四、主動識別第一時段期后事項(教材P621)

　　1.基本原則

　　注冊會計師(shi)應當實(shi)施必(bi)要的(de)審計程序，獲取充分(fen)、適當的(de)審計證據，以(yi)確定截(jie)至審計報告日發生的(de)、需要在財務(wu)報表中調整或(huo)披露的(de)事項(xiang)是否(fou)均(jun)已得到識(shi)別。

　　資產負債表(biao)日(ri)至審(shen)計(ji)(ji)報(bao)告日(ri)之間發生的(de)期(qi)(qi)后事項屬(shu)于(yu)第一時段(duan)期(qi)(qi)后事項。對于(yu)這(zhe)(zhe)一時段(duan)的(de)期(qi)(qi)后事項，注冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)負有主動識別的(de)義務，應當設計(ji)(ji)專門的(de)審(shen)計(ji)(ji)程序來識別這(zhe)(zhe)些期(qi)(qi)后事項，并根據這(zhe)(zhe)些事項的(de)性質判斷其(qi)對財務報(bao)表(biao)的(de)影響，進而(er)確定(ding)是進行調整還是披露。

　　2.知悉對財務報表有重大影響的期后事項時的考慮

　　在實施了上述用(yong)以(yi)識(shi)別(bie)期后事項(xiang)的審(shen)計(ji)程序(xu)后，如(ru)果知悉對財務(wu)報(bao)表有重大影響的期后事項(xiang)，注冊會計(ji)師應當考(kao)慮這些(xie)事項(xiang)在財務(wu)報(bao)表中是(shi)否得到恰當的會計(ji)處理或予以(yi)充分(fen)披露。

　　如(ru)果所知(zhi)悉(xi)的期后事(shi)項(xiang)屬于調整(zheng)事(shi)項(xiang)，注冊(ce)會計(ji)師應(ying)當考(kao)慮被審計(ji)單位是(shi)否已對(dui)財務報(bao)表做出(chu)適當的調整(zheng)。如(ru)果所知(zhi)悉(xi)的期后事(shi)項(xiang)屬于非調整(zheng)事(shi)項(xiang)，注冊(ce)會計(ji)師應(ying)當考(kao)慮被審計(ji)單位是(shi)否在財務報(bao)表附注中予以充分披露。

　　五、被動識別第二時段期后事項(教材P623)

　　1.基本原則

　　在(zai)審(shen)計報(bao)告日后，注冊會計師(shi)沒有(you)責任(ren)針對財務(wu)報(bao)表(biao)實施(shi)審(shen)計程序或(huo)進行專門查詢。但是，在(zai)這一階段，被審(shen)計單(dan)位的(de)財務(wu)報(bao)表(biao)并未報(bao)出，管(guan)理(li)層有(you)責任(ren)將發現的(de)可(ke)能(neng)影(ying)響(xiang)財務(wu)報(bao)表(biao)的(de)事(shi)實告知注冊會計師(shi)。當然，注冊會計師(shi)還可(ke)能(neng)從媒體報(bao)道、舉報(bao)信或(huo)者證券(quan)監管(guan)部門告知等途徑獲(huo)悉(xi)影(ying)響(xiang)財務(wu)報(bao)表(biao)的(de)期后事(shi)項。

　　2.知悉第二時段期后事項時的考慮

　　(1)管理層修改財務報表時的處理

　　如果管理層(ceng)修改(gai)了財務報(bao)(bao)表(biao)，注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師應當根據具體情況實(shi)施必要(yao)的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)程序。此時，注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師需要(yao)獲取充(chong)分、適當的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)證據，以驗(yan)證管理層(ceng)根據期(qi)后事項所做出的(de)財務報(bao)(bao)表(biao)調整或(huo)披露是否符合企業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準則和(he)相(xiang)關(guan)(guan)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)制(zhi)度的(de)規(gui)定(ding)。例(li)如，被審(shen)計(ji)(ji)(ji)單位在財務報(bao)(bao)表(biao)報(bao)(bao)出日前(qian)取得了法院關(guan)(guan)于訴(su)訟(song)賠償(chang)案的(de)最終判決，因此，管理層(ceng)根據企業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準則的(de)相(xiang)關(guan)(guan)規(gui)定(ding)，將應支付的(de)該筆賠償(chang)款(kuan)反映于財務報(bao)(bao)表(biao)中(zhong)。在這種情況下，注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師就應當實(shi)施與預計(ji)(ji)(ji)負(fu)債相(xiang)關(guan)(guan)的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)程序。

　　由于管理層(ceng)修(xiu)(xiu)改了財(cai)務報(bao)(bao)表(biao)，注冊(ce)會計(ji)師除(chu)了根據具(ju)體(ti)情況實施(shi)必要的(de)審(shen)計(ji)程序外，還要針對修(xiu)(xiu)改后(hou)的(de)財(cai)務報(bao)(bao)表(biao)出具(ju)新的(de)審(shen)計(ji)報(bao)(bao)告和索(suo)取新的(de)管理層(ceng)聲明書。新的(de)審(shen)計(ji)報(bao)(bao)告日期(qi)不應(ying)早于董事會或類似機構批準修(xiu)(xiu)改后(hou)的(de)財(cai)務報(bao)(bao)表(biao)的(de)日期(qi)。

　　由于審(shen)計報告日(ri)(ri)的變(bian)化，注冊會(hui)計師(shi)應當(dang)將用以識(shi)別期(qi)后事項的審(shen)計程序延(yan)伸至新的審(shen)計報告日(ri)(ri)，以避免重大遺漏。

　　(2)管理層不修改財務報表且審計報告未提交時的處理

　　如(ru)果注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)認為(wei)應(ying)(ying)當修改財務報(bao)表而(er)管理層沒有修改，并且(qie)審(shen)計(ji)(ji)報(bao)告(gao)尚未(wei)提交給(gei)被審(shen)計(ji)(ji)單位(wei)，注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)應(ying)(ying)當按照(zhao)《中國(guo)注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)審(shen)計(ji)(ji)準則第1502號――非標準審(shen)計(ji)(ji)報(bao)告(gao)》的(de)規(gui)定(ding)，出具保留意(yi)(yi)見或否定(ding)意(yi)(yi)見的(de)審(shen)計(ji)(ji)報(bao)告(gao)。

　　(3)管理層不修改財務報表且審計報告已提交時的處理

　　如果注冊(ce)會計(ji)師認為(wei)應當修(xiu)(xiu)改財務報(bao)表(biao)而管理層沒有(you)修(xiu)(xiu)改，并(bing)且審計(ji)報(bao)告已提交給(gei)被(bei)審計(ji)單位(wei)，注冊(ce)會計(ji)師應當通知管理層不要將財務報(bao)表(biao)和審計(ji)報(bao)告向第三方報(bao)出。

　　如果(guo)財(cai)務報表仍被報出(chu)，注冊會計師(shi)(shi)應當(dang)采(cai)取(qu)措(cuo)施防止財(cai)務報表使用者信(xin)(xin)賴(lai)該審計報告(gao)。例如，針對上市公司(si)，注冊會計師(shi)(shi)可(ke)以利用證(zheng)券傳媒，刊(kan)登必(bi)要的(de)(de)聲明，防止使用者信(xin)(xin)賴(lai)審計報告(gao)。注冊會計師(shi)(shi)采(cai)取(qu)的(de)(de)措(cuo)施取(qu)決于自身的(de)(de)權利和(he)義務以及所征詢的(de)(de)法律意(yi)見。

　　六、被動識別第三時段期后事項(教材P624)

　　1.基本原則

　　在財務(wu)報表(biao)報出(chu)(chu)后(hou)，注(zhu)冊會(hui)計師(shi)沒有義務(wu)針對財務(wu)報表(biao)做出(chu)(chu)查詢。但是(shi)，并不排除注(zhu)冊會(hui)計師(shi)通過(guo)媒體等其他途(tu)徑(jing)獲悉可能對財務(wu)報表(biao)產生重大影(ying)響(xiang)的(de)期(qi)后(hou)事項的(de)可能性(xing)。

　　2.處理要求

　　注(zhu)冊(ce)會計師應(ying)當考慮是(shi)否需(xu)要修改財(cai)務(wu)報(bao)表(biao)，并(bing)與(yu)管(guan)理(li)(li)層(ceng)進行(xing)討論。同時，注(zhu)冊(ce)會計師還(huan)需(xu)要根(gen)據(ju)管(guan)理(li)(li)層(ceng)是(shi)否修改財(cai)務(wu)報(bao)表(biao)、是(shi)否采取必要措(cuo)(cuo)施(shi)確保所(suo)有收到原財(cai)務(wu)報(bao)表(biao)和(he)審(shen)計報(bao)告(gao)的(de)人士了解(jie)這一(yi)情(qing)況、是(shi)否臨(lin)近公布下一(yi)期財(cai)務(wu)報(bao)表(biao)等具體情(qing)況采取適當措(cuo)(cuo)施(shi)。

　　(1)管理層修改財務報表時的

　　注(zhu)冊會計師應當確(que)定(ding)管理層對財務報(bao)表(biao)的修改(gai)是(shi)否恰當，讓所有收到原財務報(bao)表(biao)和審計報(bao)告的人士了解這一情(qing)況。

　　(2)管理層未采取任何行動時

　　注(zhu)冊(ce)會計師應當(dang)采取措施(shi)防止財(cai)務(wu)報表(biao)使用(yong)者信賴該審計報告，并(bing)將(jiang)擬采取的措施(shi)通知治(zhi)理(li)層(ceng)。

　　(3)臨近公布下一期財務報表時