第二十二章 審計溝通

　　一、本章考情分析

　　(一)可考程度分析

　　本(ben)章(zhang)是教材新增的(de)章(zhang)節，涉及到審計準則第1151號和審計準則第1152號，是考試的(de)重要內(nei)容(rong)，預計2009年(nian)本(ben)章(zhang)內(nei)容(rong)涉及的(de)考試分值(zhi)在于(yu)3分左右。

　　(二)重難點提示(shi)

　　1.注冊會計師應當直接(jie)與治(zhi)理(li)層溝通的事項;

　　2.后任接受委托前的溝通要求(qiu)和(he)內容。

　　二、本章知識要求和能力等級

　　三、重難點講解

　　第一節 注冊會計師與治理層的溝通

　　一、溝通的必要性(教材P525)

　　在財務報(bao)表審計中，雖然(ran)管理(li)層、治理(li)層與注冊會計師(shi)對財務報(bao)表的責任不(bu)同，但三者之間有聯系：

　　1.與治(zhi)理層溝通的必要性

　　被審計(ji)單位(wei)的(de)治理層與(yu)注冊會計(ji)師(shi)在(zai)(zai)財務(wu)報告編(bian)制過程監督(du)和(he)財務(wu)報表審計(ji)職責方(fang)面存在(zai)(zai)著共同的(de)關(guan)注點，在(zai)(zai)履(lv)行職責方(fang)面存在(zai)(zai)著很強的(de)互補性，這是注冊會計(ji)師(shi)需要與(yu)治理層保(bao)持有效的(de)雙(shuang)向溝通的(de)根本原因。

　　2.與(yu)管(guan)理層(ceng)溝通的必要性

　　在財(cai)(cai)務(wu)(wu)報表審計(ji)中(zhong)，由于編制(zhi)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報表是管理(li)(li)層(ceng)的(de)責(ze)任，財(cai)(cai)務(wu)(wu)報表是管理(li)(li)層(ceng)在治理(li)(li)層(ceng)的(de)監(jian)督之下(xia)編制(zhi)的(de)，因(yin)此注冊會計(ji)師在審計(ji)中(zhong)就應當(dang)就財(cai)(cai)務(wu)(wu)報表審計(ji)相(xiang)關事項與(yu)管理(li)(li)層(ceng)討論(lun)，包括討論(lun)本準則(ze)規定(ding)的(de)與(yu)治理(li)(li)層(ceng)溝通的(de)相(xiang)關事項。

　　二、與治理層溝通的要求(教材P525)

　　1.治(zhi)理層的含(han)義

　　治(zhi)理(li)(li)層(ceng)是指對被審計單位(wei)戰略方向(xiang)以及(ji)管理(li)(li)層(ceng)履(lv)行經營管理(li)(li)責任(ren)負有監(jian)督(du)(du)責任(ren)的人(ren)員或組織，治(zhi)理(li)(li)層(ceng)的責任(ren)還包括對財(cai)務報(bao)告(gao)過程的監(jian)督(du)(du)。

　　2.與治理層(ceng)溝(gou)通的必要(yao)性

　　被審(shen)計(ji)(ji)單(dan)位的(de)治理層(ceng)與注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師在(zai)財務報(bao)告編制過程監督和財務報(bao)表審(shen)計(ji)(ji)職責方(fang)面(mian)存在(zai)著共同的(de)關(guan)注(zhu)點，在(zai)履行職責方(fang)面(mian)存在(zai)著很強的(de)互補性。

　　3.與治理層(ceng)溝通的總體要求

　　注冊會計(ji)師應(ying)當(dang)就與財務報表(biao)審(shen)計(ji)相(xiang)關且根據職業判斷認為與治(zhi)理(li)層責任相(xiang)關的(de)重大事項，以適當(dang)的(de)方(fang)式(shi)及(ji)時與治(zhi)理(li)層進行明晰的(de)溝通。

　　4.與治理層溝(gou)通的目的

　　(1)就審(shen)計范圍和(he)時(shi)間以及注冊會計師(shi)、治理(li)層、管(guan)理(li)層各方在財務報表審(shen)計和(he)溝通中的責(ze)任，取得相(xiang)互了解;

　　(2)及時向治理層告(gao)知審計中發現的(de)與(yu)治理層責任相關的(de)事(shi)項;

　　(3)共享有(you)助于注(zhu)冊會(hui)計師獲取(qu)審計證據和治理層履(lv)行(xing)責任的其他信息。

　　5.在(zai)了解時確定溝通對象

　　注冊會計師應當利用在了解被審計單位及(ji)其環境時獲取的有關治理(li)結構和治理(li)過程的信息識別出適當的溝通對象。

　　6.溝通對象

　　適當的(de)溝通對象往往是(shi)治理層的(de)下設組織和(he)人(ren)(ren)員，如(ru)董(dong)(dong)事會(hui)(hui)下設的(de)審(shen)計委員會(hui)(hui)，獨(du)立董(dong)(dong)事，監(jian)事會(hui)(hui)，或(huo)者被審(shen)計單位特別指定(ding)的(de)組織和(he)人(ren)(ren)員等(deng)。

　　7.適當的溝通(tong)對象

　　治理(li)層的下設組(zu)織和人(ren)員，如董(dong)(dong)事會下設的審計(ji)委員會，獨立(li)董(dong)(dong)事，監事會，或者被審計(ji)單位特(te)別(bie)指定的組(zu)織和人(ren)員等(deng)。 

　　三、與管理層溝通(教材P528)

　　1.溝通(tong)的(de)必要性

　　在審計中，注冊會(hui)計師應當就財務報(bao)表(biao)審計相關事項與管理層討(tao)論(lun)，包括討(tao)論(lun)審計準則(ze)規定的與治理層溝通(tong)的相關事項。

　　2.溝通的要求

　　注(zhu)冊會計師(shi)在根(gen)據審計準(zhun)則的規定與治理層溝通(tong)特定事(shi)(shi)項(xiang)前，通(tong)常先與管(guan)(guan)理層進行討(tao)(tao)論，除非(fei)這些(xie)事(shi)(shi)項(xiang)不適合與管(guan)(guan)理層討(tao)(tao)論。

　　3.溝通的作用

　　(1)明確管(guan)理層(ceng)對(dui)被審(shen)計單位經營(ying)管(guan)理活動(dong)的(de)執行責任

　　(2)尤其(qi)是(shi)明確(que)管(guan)理層編制財(cai)務報(bao)表的責任;

　　(3)澄清注(zhu)冊會計師所關注(zhu)的或(huo)者期望通過溝通加以解決(jue)的一些(xie)事實(shi)和問(wen)題，并使管理(li)層有機會提供進一步的信(xin)息和解釋(shi)，或(huo)者采(cai)取相應的措施。

　　4.不適合(he)與管理層討溝通(tong)但適合(he)與治(zhi)理層溝通(tong)的內容

　　不(bu)適(shi)合與管理(li)層(ceng)討(tao)論的事項包括管理(li)層(ceng)的勝任能力和誠信問(wen)題等。

　　5. 直接(jie)與治理層溝通(tong)的事項(xiang)

　　對于(yu)審計中注(zhu)意到的涉及管(guan)理層的勝任能力和誠(cheng)信問(wen)題的溝通事項(xiang)，由于(yu)管(guan)理層就是(shi)這些事項(xiang)的直接當事人，注(zhu)冊會計師應(ying)當直接與(yu)治理層溝通，并根據問(wen)題的嚴重程度確(que)定(ding)是(shi)否有必(bi)要與(yu)治理層整體(ti)進行溝通。

　　6.先與(yu)內部審計人員討論

　　如(ru)果被審(shen)計(ji)單位設有(you)內(nei)部審(shen)計(ji)職能(neng)，包括(kuo)內(nei)部審(shen)計(ji)部門(men)(men)或專(zhuan)門(men)(men)的(de)內(nei)部審(shen)計(ji)人員，注冊會計(ji)師可以在與(yu)治理層(ceng)溝通特定事項前，先與(yu)內(nei)部審(shen)計(ji)人員討論有(you)關事項。這有(you)助(zhu)于(yu)獲取更(geng)充分的(de)信息和(he)更(geng)全面的(de)了解，甚至(zhi)促使內(nei)部審(shen)計(ji)部門(men)(men)或人員采取相應的(de)措施，有(you)利于(yu)提(ti)高與(yu)治理層(ceng)溝通的(de)效率(lv)和(he)充分性。

　　7.管理層(ceng)與治理層(ceng)的溝通(tong)和注冊會計(ji)師與治理層(ceng)的溝通(tong)之(zhi)間(jian)的關系(xi)。

　　對于(yu)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)的(de)責任、計(ji)(ji)劃的(de)審計(ji)(ji)范圍和時(shi)間、審計(ji)(ji)工作(zuo)中發現的(de)問題以及注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)的(de)獨立性這(zhe)四類注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)應當直接(jie)與(yu)治(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)事(shi)項(xiang)(xiang)而言，管(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)就(jiu)這(zhe)些事(shi)項(xiang)(xiang)與(yu)治(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)的(de)溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)，并(bing)不能(neng)減輕注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)就(jiu)這(zhe)些事(shi)項(xiang)(xiang)與(yu)治(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)責任。這(zhe)就(jiu)意味(wei)著，無論管(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)是否與(yu)治(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)進行(xing)過溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)都應當直接(jie)就(jiu)這(zhe)些事(shi)項(xiang)(xiang)與(yu)治(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)進行(xing)溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)。但是，管(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)就(jiu)這(zhe)些事(shi)項(xiang)(xiang)與(yu)治(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)所作(zuo)的(de)溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)，可(ke)能(neng)會影響注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)就(jiu)這(zhe)些事(shi)項(xiang)(xiang)與(yu)治(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)方式或時(shi)間。例如，當注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)確(que)信管(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)已經(jing)就(jiu)某個問題與(yu)治(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)作(zuo)過有(you)效(xiao)溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)時(shi)，在直接(jie)與(yu)治(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)層(ceng)(ceng)就(jiu)同一問題進行(xing)溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)時(shi)，就(jiu)可(ke)以采(cai)取概要溝(gou)(gou)通(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)方式。

　　四、溝通的事項(教材P528)

　　1.注冊(ce)會計(ji)師與(yu)治理層溝(gou)通的責任(ren)

　　(1)審計準則(ze)要求溝通的事(shi)項包括財務報表審計中發現的、且與治(zhi)理層履行對財務報告(gao)過程監督職責相關(guan)的重大事(shi)項;

　　(2)如(ru)果注冊會計(ji)師(shi)注意到根據其職業判斷認為重大且與治理(li)層(ceng)責任(ren)相關的(de)補(bu)充事項，并且這(zhe)些事項沒有通過其他渠道與治理(li)層(ceng)作過有效溝通，注冊會計(ji)師(shi)應當就這(zhe)些事項與治理(li)層(ceng)溝通;

　　(3)如果存在要求和商定溝(gou)通的(de)其他事(shi)項，注(zhu)冊會(hui)計師(shi)還有責任就這些事(shi)項與治(zhi)理(li)層溝(gou)通。

　　2.關于計劃(hua)的審(shen)(shen)計范圍和審(shen)(shen)計時間的溝(gou)通

　　注冊會計(ji)師應當就計(ji)劃的審計(ji)范(fan)圍和時間直接(jie)與(yu)治(zhi)理(li)層作簡要(yao)溝(gou)通(tong)，應當考慮與(yu)治(zhi)理(li)層溝(gou)通(tong)的事項

　　(1)擬(ni)如何應(ying)對由于(yu)舞(wu)弊(bi)或錯(cuo)(cuo)誤導致(zhi)的重大錯(cuo)(cuo)報風(feng)險;

　　(2)對(dui)與審計(ji)相關的(de)內部控(kong)制采取的(de)方案;

　　(3)重要性(xing)的概念但不宜涉及重要性(xing)的具(ju)體底線或(huo)金額;

　　(4)審(shen)計業(ye)務(wu)受到的限制或法(fa)律法(fa)規對(dui)審(shen)計業(ye)務(wu)的特定要求;

　　(5)與治理層商定的溝通(tong)事項的性(xing)質。

　　3.關于審計工作中發現問題的溝通

　　(1)注冊會計師對被審計單(dan)位會計處理質量的看法;

　　(2)審(shen)計工作中遇到的(de)重大困難(nan);

　　(3)尚未(wei)更正的錯報，除非注(zhu)冊會計師認為這些(xie)錯報明顯不重要;

　　(4)審計中發現的、根據職業判斷認為重大且與治理層履行財(cai)務(wu)報告過程監督責任直接相關的其他事項。

　　4.關于注冊會計師的獨(du)立性的溝通

　　(1)上(shang)市公(gong)司審計(ji)中與治理層(ceng)溝通的內容;

　　(2)非上市公司審(shen)計(ji)中的情形;

　　(3)違反獨立(li)性規(gui)定(ding)的(de)應對。