第二節 前后任注冊會計師的溝通

　　1. 前后(hou)任注冊會計(ji)師的含(han)義(教(jiao)材P544)

　　二、對前后任注冊會計師溝通的總體要求(教材P546)

　　后任(ren)注冊會(hui)計(ji)師應當(dang)征得被(bei)審計(ji)單位(wei)的同意，主(zhu)動(dong)與前任(ren)注冊會(hui)計(ji)師溝(gou)(gou)通(tong)。溝(gou)(gou)通(tong)可以(yi)采用口頭和書面(mian)等方式進行。前后任(ren)注冊會(hui)計(ji)師應當(dang)將溝(gou)(gou)通(tong)的情況(kuang)記錄(lu)于審計(ji)工作(zuo)底稿。

　　三、前后任溝通的環節(教材P546)

　　(二)必要溝通的核心內容

　　后任注(zhu)冊會計(ji)師(shi)向前任注(zhu)冊會計(ji)師(shi)必(bi)要(yao)溝通過程(cheng)中通常值(zhi)得關注(zhu)和詢問的事項(xiang)包(bao)括(kuo)：

　　1.是否發(fa)現被審計單位管理層存在誠信方面的問題(ti);

　　2.前(qian)任注冊會計(ji)師與(yu)管理層在重(zhong)大(da)會計(ji)、審(shen)計(ji)等問題上(shang)存(cun)在的意見分歧(qi);

　　3.前任注冊會計師與被(bei)審計單(dan)位治理(li)層(ceng)溝通的(de)管理(li)層(ceng)舞(wu)弊、違反法規(gui)行為以及(ji)內部控(kong)制的(de)重大缺陷;

　　4.前任注冊會計(ji)師認為導致被審計(ji)單(dan)位變更會計(ji)師事務所的原(yuan)因。

　　(三)前任注冊會計師的答復

　　在(zai)被審計單位允(yun)許前(qian)任(ren)注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)對(dui)后任(ren)注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)的詢(xun)問作出(chu)充(chong)分答復(fu)(fu)的情況下，前(qian)任(ren)注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)應當根(gen)據所了解(jie)的事實，對(dui)后任(ren)注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)的合理(li)詢(xun)問及時作出(chu)充(chong)分的答復(fu)(fu)。

　　1.對明確選定的后任答(da)復

　　當有(you)多(duo)家(jia)會(hui)(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)正在考(kao)慮(lv)是否接受被審計(ji)單位的(de)委(wei)托時，前任注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師應(ying)在被審計(ji)單位明(ming)確選定其中的(de)一(yi)家(jia)會(hui)(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)作為(wei)后任注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師之后，才對該后任注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師的(de)詢(xun)問作出答復。

　　2.決定不向(xiang)后任答復的(de)原因(yin)

　　如(ru)果(guo)受到被審計單位的(de)限制或(huo)存(cun)在法(fa)律訴(su)訟的(de)顧慮，決(jue)定不向后任注冊(ce)會計師作出充分答(da)復(fu)，前任注冊(ce)會計師應(ying)當向后任注冊(ce)會計師表明其(qi)答(da)復(fu)是有(you)限的(de)，并說明原因。

　　3.考慮是否(fou)接(jie)受委托

　　如果(guo)從(cong)前任注冊會計(ji)師(shi)得到的答復是(shi)(shi)有限的，或未(wei)得到答復，后任注冊會計(ji)師(shi)應當考(kao)慮是(shi)(shi)否接(jie)受委托。

　　五、接受委托后的溝通(教材P548)

　　1.不是必要的溝通

　　接受(shou)委托后的溝通與(yu)接受(shou)委托前有所不(bu)(bu)同(tong)，它不(bu)(bu)是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行(xing)決定(ding)的。

　　2.接受委托后的溝通內容(rong)

　　接受委托后的(de)溝(gou)通主要包括查閱前任注冊會計(ji)師的(de)工作底稿及(ji)詢問有關事(shi)項(xiang)等。

　　3.查閱(yue)前(qian)任底稿(gao)的前(qian)提

　　前任(ren)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師在收到后(hou)任(ren)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師查閱(yue)工(gong)作(zuo)底稿(gao)的請求并(bing)征得被審(shen)計(ji)(ji)(ji)單位(wei)同意后(hou)，可(ke)根據(ju)情況確(que)定是否允許后(hou)任(ren)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師查閱(yue)相關工(gong)作(zuo)底稿(gao)以及確(que)定查閱(yue)的內(nei)容。

　　4.前任從被審計單位獲(huo)取一份確認函

　　如果(guo)前任注冊會(hui)計(ji)(ji)師決(jue)定向后任注冊會(hui)計(ji)(ji)師提供工作底(di)稿，一(yi)般可(ke)(ke)考慮進一(yi)步從(cong)被(bei)審計(ji)(ji)單(dan)位處(chu)獲取一(yi)份(fen)確認函，以便降低在(zai)與后任注冊會(hui)計(ji)(ji)師進行溝通時發(fa)生誤解(jie)的可(ke)(ke)能(neng)性(xing)。

　　5.溝通的內容(rong)由(you)前任決(jue)定

　　前(qian)任注冊(ce)會(hui)計(ji)師應當自(zi)主決定可(ke)供后任注冊(ce)會(hui)計(ji)師查閱(yue)、復印(yin)或(huo)摘錄(lu)的(de)工(gong)作底稿內(nei)容，這(zhe)些內(nei)容通常可(ke)能包括有關(guan)審(shen)計(ji)計(ji)劃、控制測(ce)試、審(shen)計(ji)結論(lun)的(de)工(gong)作底稿，以及其他具有延續性的(de)對本期審(shen)計(ji)產生重(zhong)大影響的(de)會(hui)計(ji)、審(shen)計(ji)事項(xiang)的(de)工(gong)作底稿。

　　6.前任從后任獲取一份確認函(han)

　　在允許(xu)查閱(yue)工作(zuo)底稿之(zhi)前，前任(ren)注(zhu)(zhu)冊會計師應當向后任(ren)注(zhu)(zhu)冊會計師獲取確認函，就工作(zuo)底稿的(de)使用目的(de)、范圍和(he)責任(ren)等與其(qi)達(da)成一(yi)致意見。

　　7.后任(ren)對使用前任(ren)信息結論負(fu)責

　　六、后任發現前任審計的財務報表可能存在重大錯報時的溝通(教材P550)