第二十章 貨幣資金審計

　　重難點提示

　　本章內(nei)容(rong)重難點(dian)主要有四個方(fang)面：

　　1.貨幣資金內部控制規范

　　2.監盤庫存現金;

　　3.取得并檢查銀行存款余額調節表;

　　4.函證銀行存款余額。

　　第一節 貨幣資金審計概述

　　一、貨幣資金內部控制規范(教材P484)

　　1.出納員崗位分工(gong)

　　出(chu)納員應擔負現金收(shou)付(fu)、銀行結算、貨幣資金的日記賬核算及各種(zhong)有價證券(quan)的保(bao)管等職責，不得兼(jian)任稽核、會計(ji)檔案保(bao)管和收(shou)入、支出(chu)、費(fei)用、債(zhai)(zhai)權債(zhai)(zhai)務(wu)賬目的登記。

　　2.授權(quan)審批控制

　　(1)明確審批人(ren)對貨幣資金(jin)業(ye)務的授(shou)權(quan)批準方(fang)式、權(quan)限(xian)、程序、責任和(he)(he)相關控制(zhi)措施(shi)，規定經辦(ban)(ban)人(ren)辦(ban)(ban)理(li)貨幣資金(jin)業(ye)務的職責范圍和(he)(he)工作要求(qiu)。

　　(2)審批人應當根據貨(huo)幣資金(jin)授(shou)權批準制度(du)的規(gui)定，在授(shou)權范圍內進(jin)行(xing)審批，不得超越審批權限。

　　(3)經辦人(ren)應當在職(zhi)責范圍內，按照審批人(ren)的批準意見(jian)辦理貨幣資金(jin)業務。

　　(4)對于審批(pi)人超越授(shou)權(quan)范圍審批(pi)的貨幣資金業務，經辦人員有權(quan)拒(ju)絕辦理，并及(ji)時向審批(pi)人的上級授(shou)權(quan)部(bu)門(men)報(bao)告。

　　3.貨幣(bi)資金付款程序

　　(1)支付申請

　　單位有關部門或(huo)個人用款(kuan)時，應當提前向審批人提交貨(huo)幣資金支付申請，注明款(kuan)項的(de)用途、金額、預(yu)算(suan)、支付方式等內容，并附有效經濟合同或(huo)相關證(zheng)明。

　　(2)支付審批

　　審批人(ren)(ren)根(gen)據其職(zhi)責(ze)、權限和相(xiang)應(ying)(ying)程序對支付申(shen)請進行審批。對不符合規(gui)定的貨幣資金支付申(shen)請，審批人(ren)(ren)應(ying)(ying)當(dang)拒(ju)絕批準。

　　(3)支付復核

　　復(fu)核(he)人(ren)應當(dang)對批(pi)(pi)準(zhun)后的(de)貨(huo)幣資金支付申請進行(xing)復(fu)核(he)，復(fu)核(he)貨(huo)幣資金支付申請的(de)批(pi)(pi)準(zhun)范(fan)圍、權限(xian)、程序是否(fou)(fou)正(zheng)確(que)，手續及相關單證是否(fou)(fou)齊備(bei)，金額(e)計算(suan)是否(fou)(fou)準(zhun)確(que)，支付方式、支付單位是否(fou)(fou)妥當(dang)等。復(fu)核(he)無誤后，交由出納人(ren)員(yuan)辦(ban)理(li)支付手續。

　　(4)辦理支付

　　出納人(ren)員應(ying)當(dang)根據復核(he)無(wu)誤的支付申請，按規定辦理貨(huo)幣資(zi)金(jin)支付手續，及時登(deng)記庫存現(xian)金(jin)和銀行存款日記賬。

　　單位(wei)對于重要貨幣(bi)資金(jin)支付業務，應當實行集體決策和(he)審批，并建(jian)立責任追究制度，防范貪污、侵(qin)占、挪(nuo)用貨幣(bi)資金(jin)等行為。

　　嚴禁未經授(shou)權的機構或(huo)人(ren)員(yuan)辦理貨幣資(zi)金(jin)(jin)業(ye)務或(huo)直接(jie)接(jie)觸貨幣資(zi)金(jin)(jin)。

　　一、貨幣資金內部控制規范

　　4.現金(jin)和銀行存款的(de)管理

　　(1)單位應當加(jia)強現金庫存限(xian)額的管理，超過庫存限(xian)額的現金應及時(shi)存入銀行(xing)。

　　(2)單位必(bi)須(xu)根據《現(xian)金管(guan)理(li)暫(zan)行條例》的(de)(de)規定，結合本(ben)單位的(de)(de)實際情(qing)況(kuang)，確定本(ben)單位現(xian)金的(de)(de)開(kai)支范(fan)圍(wei)。不(bu)屬(shu)于現(xian)金開(kai)支范(fan)圍(wei)的(de)(de)業務應(ying)當(dang)通過銀行辦理(li)轉賬結算。

　　(3)單位(wei)現金收入(ru)應當及時存入(ru)銀(yin)(yin)行，不得(de)用(yong)于直接(jie)支付單位(wei)自身的(de)支出。因特殊情況需坐支現金的(de)，應事先報經開(kai)戶銀(yin)(yin)行審查批準。

　　單位借出款項必須執行嚴格(ge)的授權批準程序，嚴禁擅(shan)自挪用、借出貨幣資金。

　　(4)單(dan)位取得的貨幣資金收入必須(xu)及時入賬(zhang)，不(bu)得私(si)設“小金庫”，不(bu)得賬(zhang)外設賬(zhang)，嚴禁收款(kuan)不(bu)入賬(zhang)。

　　(5)單位應(ying)當嚴格按照(zhao)《支付結算辦(ban)法》等國家(jia)有(you)關規(gui)定(ding)，加強銀行賬戶(hu)的管理，嚴格按照(zhao)規(gui)定(ding)開(kai)立(li)賬戶(hu)，辦(ban)理存款、取款和結算。

　　單位(wei)應當定期檢查、清理銀行(xing)賬戶的開立及使用情況，發(fa)現(xian)問題，及時處理。

　　(6)單位應當嚴格遵守銀(yin)行(xing)(xing)結算紀律，不(bu)準(zhun)簽發沒有資金(jin)保證的票(piao)據或遠期支票(piao)，套取銀(yin)行(xing)(xing)信用;不(bu)準(zhun)簽發、取得(de)和(he)轉讓沒有真實交易和(he)債權債務(wu)的票(piao)據，套取銀(yin)行(xing)(xing)和(he)他人資金(jin);不(bu)準(zhun)無(wu)理拒絕付款，任意(yi)占(zhan)用他人資金(jin);不(bu)準(zhun)違反規定開立(li)和(he)使用銀(yin)行(xing)(xing)賬戶。

　　(7)單位應當(dang)指(zhi)定專人定期核(he)(he)對銀(yin)行(xing)賬戶，每月(yue)至少核(he)(he)對一次，編制(zhi)銀(yin)行(xing)存款余(yu)額調節表，使銀(yin)行(xing)存款賬面余(yu)額與銀(yin)行(xing)對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理(li)。

　　(8)單(dan)位應當(dang)定(ding)期(qi)和不定(ding)期(qi)地(di)進行現金(jin)盤點，確保現金(jin)賬面(mian)余額(e)與實際庫(ku)存相(xiang)符。發現不符，及(ji)時查明原因，做出處理。

　　5.票據(ju)及(ji)有關印章的管理(li)

　　(1)單位應當加強與貨幣資金(jin)相關(guan)的票據(ju)的管理，明(ming)確各種票據(ju)的購買(mai)、保(bao)管、領(ling)用(yong)、背書(shu)轉讓、注銷(xiao)等環節的職責(ze)權限和(he)(he)程序，并專(zhuan)設登記簿(bu)進行記錄，防止空白票據(ju)的遺失和(he)(he)被盜用(yong)。

　　(2)單位應當加強銀行預留(liu)印(yin)鑒的(de)管(guan)理(li)。財務專用(yong)章應由專人(ren)保(bao)管(guan)，個人(ren)名章必(bi)須由本(ben)人(ren)或(huo)其授權人(ren)員保(bao)管(guan)。嚴禁一人(ren)保(bao)管(guan)支付(fu)款項所需的(de)全部印(yin)章。

　　按規定(ding)需要有(you)關負責人簽字或(huo)(huo)蓋章(zhang)的(de)經濟業務(wu)，必須嚴(yan)格履行(xing)簽字或(huo)(huo)蓋章(zhang)手續(xu)。

　　6.監督檢查

　　(1)貨(huo)幣資金(jin)業務(wu)相(xiang)關崗位(wei)及人(ren)員的設置情況。重(zhong)點檢查是否存在貨(huo)幣資金(jin)業務(wu)不相(xiang)容職(zhi)務(wu)混崗的現象。

　　(2)貨(huo)幣資(zi)金授權批準(zhun)制度的(de)執行(xing)情(qing)況。重點檢查貨(huo)幣資(zi)金支(zhi)出的(de)授權批準(zhun)手續是否健全，是否存在越(yue)權審(shen)批行(xing)為。

　　(3)支(zhi)付(fu)款項印章(zhang)的保管情況。重(zhong)點檢(jian)查(cha)是否存在辦理付(fu)款業務所需的全部印章(zhang)交由一(yi)人保管的現(xian)象。

　　(4)票(piao)據的保(bao)管情況。重(zhong)點檢查票(piao)據的購買(mai)、領(ling)用、保(bao)管手續(xu)是否健全，票(piao)據保(bao)管是否存(cun)在漏洞。