短期借款實質性程序

被審計單位：　　　　　S公司　　　　　　 
項目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 
編制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 
日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　

索引號：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 
財務報表截止日/期間：　　　2009/12/31　　　 
復核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 
日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　

審計目標

財務報表認定

存在

完整性

權利 
和義務

計價 
和分攤

列報

A.資產負債(zhai)表中記錄的短期(qi)借款(kuan)是存在(zai)的

√

B.所有應(ying)當記錄的短(duan)期借款均已(yi)記錄

√

C.記錄的(de)短期借款(kuan)是被審計(ji)單位應當(dang)履行的(de)現時義務

√

D.短期借款(kuan)以恰當(dang)的金額包括在財務報(bao)表中(zhong)，與(yu)之相關的計價(jia)調整已恰當(dang)記錄

√

E.短期(qi)借(jie)款已按(an)照企業會計(ji)準則的規定在財務報(bao)表中作出恰當(dang)列報(bao)

√

審計目標

可供選擇的審計程序

D

1.獲取或編制短期借款明細表 
（1）復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符 
（2）檢查非記賬本位(wei)幣短期(qi)借款的折算匯率及(ji)折算金(jin)額(e)是否(fou)正確，折算方法(fa)是否(fou)前后期(qi)一致

B

2.檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整 
對(dui)被審計單位貸款卡(ka)(ka)上(shang)列示的(de)信息與賬(zhang)面記錄核對(dui)的(de)差(cha)異進(jin)行分析，并(bing)關注貸款卡(ka)(ka)中列示的(de)被審計單位對(dui)外擔保的(de)信息

AC

3.對短期借款進行函證

ABD

4.檢查短期借款的增加 
對年度(du)內增(zeng)加的短(duan)期(qi)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)，檢查(cha)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)合同，了解借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)數額、借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)用途、借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)條件、借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)日期(qi)、還款(kuan)(kuan)期(qi)限、借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)利率，并(bing)與(yu)相關會計記錄相核(he)對

ABD

5.檢查短期借款的減少 
對年(nian)度內(nei)減少的(de)短期借款，應(ying)檢查相關記(ji)錄和(he)原始憑證，核實還款數額，并與相關會計(ji)記(ji)錄相核對

D

6.復核短期借款利息 
根據短(duan)期借款的(de)利率和期限(xian)，檢查(cha)被審(shen)計(ji)單位短(duan)期借款的(de)利息(xi)計(ji)算是否正(zheng)確；如有未(wei)計(ji)利息(xi)和多(duo)計(ji)利息(xi)，應做出(chu)記錄，必要時(shi)提請進行調(diao)整

CE

7.檢查被(bei)審計(ji)單位用于短期借款的(de)抵押資(zi)產的(de)所有權是否屬于企(qi)業，其(qi)價值和實(shi)際狀(zhuang)況是否與契約中(zhong)的(de)規定相(xiang)一致

AD

8.檢查被審計單位與貸款人(ren)之間(jian)所(suo)發生的(de)債務重(zhong)組(zu)。檢查債務重(zhong)組(zu)協議，確定其真實性(xing)、合法性(xing)，并(bing)檢查債務重(zhong)組(zu)的(de)會計處(chu)理(li)是否正確

9.根據評(ping)估的舞弊風險等因素增(zeng)加的其他(ta)審計程序

E

10.檢查短期借款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報 
（1）檢查被審計單位短期借款是否按信用借款、抵押借款、質押借款、保證借款分別披露 
（2）檢查(cha)期(qi)末(mo)逾期(qi)借款是否(fou)按貸(dai)款單位、借款金額(e)、逾期(qi)時間、年利率、逾期(qi)未償還原因和(he)預期(qi)還款期(qi)等進行披(pi)露

長期借款實質性程序

被審計單位： S公司　   
項目：　　　　　　長期借款　　　　　　　 
編制： X  
日期： 2010/01/06  

索引號： FK  
財務報表截止日/期間： 2009/12/31   
復核： Y  
日期： 2010/01/07  

審計目標

財務報表認定

存在

完整性

權利 
和義務

計價 
和分攤

列報

A.資產負(fu)債表(biao)中記(ji)錄的(de)長期借款是(shi)存在的(de)

√

B.所(suo)有(you)應當記錄的長期借款均已記錄

√

C.記錄(lu)的長(chang)期借款是被審計單位應當履行的現時(shi)義務

√

D.長期借款(kuan)以恰當的金額包括(kuo)在財(cai)務報表中，與之(zhi)相關的計價調整(zheng)已(yi)恰當記錄

√

E.長期借款已按照企業(ye)會計準則的(de)規定在(zai)財務(wu)報(bao)(bao)表中作出(chu)恰當列報(bao)(bao)

√

審計目標

可供選擇的審計程序

D

1.獲取或編制長期借款明細表 
（1）復核加計是否正確，并于總賬數和明細賬合計數核對是否相符，減去將于一年內償還的長期借款后與報表數核對是否相符 
（2）檢查非記(ji)賬本位幣長(chang)期借款的折(zhe)(zhe)算(suan)匯(hui)率(lv)及折(zhe)(zhe)算(suan)是否正確(que)，折(zhe)(zhe)算(suan)方(fang)法(fa)是否前后期一致

B

2.檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整 
對(dui)被審(shen)計單位貸款卡上(shang)列示(shi)的(de)(de)(de)信息與賬面記錄核對(dui)的(de)(de)(de)差(cha)異進(jin)行分(fen)析，并關注(zhu)貸款卡中(zhong)列示(shi)的(de)(de)(de)被審(shen)計單位對(dui)外擔(dan)保(bao)的(de)(de)(de)信息

ACD

3.對長期借款(kuan)進(jin)行(xing)函證

ABCD

4.檢查長期借款的增加 
對年度內增加的長期(qi)(qi)借(jie)款(kuan)(kuan)，檢(jian)查(cha)借(jie)款(kuan)(kuan)合同(tong)和授權批準，了(le)解借(jie)款(kuan)(kuan)數額、借(jie)款(kuan)(kuan)條(tiao)件(jian)、借(jie)款(kuan)(kuan)用途、借(jie)款(kuan)(kuan)日期(qi)(qi)、還款(kuan)(kuan)期(qi)(qi)限、借(jie)款(kuan)(kuan)利率(lv)，并與相(xiang)關會計記錄(lu)核對

ABD

5.檢查長期借款的減少 
對年度內(nei)減(jian)少(shao)的長期借款，檢(jian)查相(xiang)關記錄和(he)原始憑(ping)證，核實還款數額，并與相(xiang)關會計記錄核對

D

6.復核長期借款利息 
根據(ju)長期借款的利(li)率和期限，復(fu)核(he)被(bei)審計單(dan)位長期借款的利(li)息計算是否(fou)正確。如有未計利(li)息和多(duo)計利(li)息，應做出記錄(lu)，必要時(shi)進(jin)行調整(zheng)

AD

7.檢查借款費用的會計處理是否正確 
檢查資(zi)產(chan)負債表日被審計單位是(shi)否(fou)按攤余(yu)成本(ben)(ben)和實際利(li)率計算確(que)定長期借款(kuan)的利(li)息費用(yong)(yong)(yong)，并(bing)正確(que)計入財務費用(yong)(yong)(yong)、在建工(gong)程(cheng)、制造費用(yong)(yong)(yong)、研發支出等相關賬戶，是(shi)否(fou)按合同(tong)利(li)率計算應付(fu)未付(fu)利(li)息計入應付(fu)利(li)息科目(mu)，是(shi)否(fou)按其差額計入長期借款(kuan)―利(li)息調整(zheng)。同(tong)時應檢查專門(men)借款(kuan)和一(yi)般(ban)借款(kuan)的借款(kuan)費用(yong)(yong)(yong)資(zi)本(ben)(ben)化(hua)的時點(dian)和期間、資(zi)產(chan)范圍、目(mu)的和用(yong)(yong)(yong)途等是(shi)否(fou)符合資(zi)本(ben)(ben)化(hua)條件

C

8.檢查被審計單(dan)位抵押(ya)長期借(jie)款的抵押(ya)資產的所有權是(shi)否屬(shu)于被審計單(dan)位，其價(jia)值(zhi)和實際狀況是(shi)否與擔保契約中的規定相一致

AD

9.檢查(cha)被審計(ji)單(dan)位與貸(dai)款(kuan)人進行的債(zhai)務重組。檢查(cha)債(zhai)務重組協議，確(que)定(ding)其真(zhen)實性、合法性，并(bing)檢查(cha)債(zhai)務重組的會計(ji)處理是否正確(que)

E

10.檢查長期借款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報 
（1）被審計單位是否按信用借款、抵押借款、質押借款、保證借款分別披露 
（2）對于期末逾期借款，是否分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預期還款期等進行披露 
（3）被審計單位是否在附注中披露與借款費用有關的下列信息 
①當期資本化的借款費用金額 
②當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率 
（4）一年內到期的長期借款是否列為一年內到期的非流動負債 
（5）被(bei)審計單位在(zai)資產負(fu)(fu)債表日(ri)或之(zhi)前違反了長(chang)期借款(kuan)協(xie)議，導致貸款(kuan)人可隨時要求清償的負(fu)(fu)債，是否歸類(lei)為流動(dong)負(fu)(fu)債