長期股權投資實質性程序

被審計單位： S公司　　　　　　　 
項目：　　　　　　長期股權投資　　　　　　 
編制： X  
日期： 2010/01/06  

索引號： ZM    
財務報表截止日/期間： 2009/12/31  
復核： Y  
日期： 2010/01/07  

審計目標

財務報表認定

存在

完整性

權利 
和義務

計價 
和分攤

列報

A.資產(chan)負債表中記錄的長期股權(quan)投資是存在的

√

B.所有應當(dang)記錄(lu)(lu)的長期股權投資(zi)均已記錄(lu)(lu)

√

C.記錄的(de)長期(qi)股(gu)權投資(zi)由被審(shen)計單位擁有或(huo)控(kong)制

√

D.長期(qi)股權(quan)投資以恰當的(de)金額(e)包括在財務報(bao)表(biao)中，與之相(xiang)關的(de)計價(jia)調整(zheng)已恰當記錄

√

E.長期股權投資已(yi)按照企業(ye)會(hui)計準則的規定(ding)在(zai)財(cai)務報表(biao)中作(zuo)出(chu)恰當列報

√

審計目標

可供選擇的審計程序

D

1.獲取(qu)或編制長期股(gu)權(quan)投(tou)資明細表，復核(he)加計是否(fou)正確，并與總(zong)賬數和明細賬合(he)計數核(he)對是否(fou)相符；結合(he)長期股(gu)權(quan)投(tou)資減(jian)值準備(bei)科目與報表數核(he)對是否(fou)相符

ADCE

2.確定長期股權投資是否存在，并歸被審計單位所有；根據管理層的意圖和能力，分類是否正確；針對各分類其計價方法、期末余額是否正確： 
（1）根據有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和時間，檢查長期股權投資核算方法是否正確；取得被投資單位的章程、營業執照、組織機構代碼證等資料 
（2）分析被審計單位管理層的意圖和能力，檢查有關原始憑證，驗證長期股權投資分類的正確性（分為對子公司、聯營企業、合營企業和其他企業的投資四類），是否不包括應由金融工具確認和計量準則核算的長期股權投資 
（3）對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序： 
①復核投資損益時，根據重要性原則，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后加以確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應當按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，據以確認投資損益，并作出詳細記錄 
②將重新計算的投資損益與被審計單位計算的投資損益相核對，如有重大差異，查明原因，并做適當調整 
③關注被審計單位在其被投資單位發生凈虧損或以后期間實現盈利時的會計處理是否正確 
④檢查除凈損益以外被投資單位所有者權益的其他變動，是否調整計入所有者權益 
（4）對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用 
（5）對(dui)于成本法和權益法相互轉換(huan)的，檢查其(qi)投資成本的確定是否(fou)正確

ABD

3.確定長期股權投資增減變動的記錄是否完整： 
（1）檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同、協議的規定，會計處理是否正確（根據企業合并形成、企業合并以外其他方式取得的長期股權投資分別確定初始投資成本） 
（2）檢查(cha)本期減少的(de)長期股權投資(zi)，追查(cha)至原(yuan)始憑證，確認(ren)長期股權投資(zi)的(de)處(chu)理有合理的(de)理由及授權批準手續(xu)，會計處(chu)理是否正確

D

4.期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發生減值： 
（1）核對長期股權投資減值準備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明政策調整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露 
（2）對長期股權投資進行逐項檢查，根據被投資單位經營政策、法律環境、市場需求、行業及盈利能力等的各種變化判斷長期股權投資是否存在減值跡象。當長期股權投資可收回金額低于賬面價值時，應將可收回金額低于賬面價值的差額作為長期股權投資減值準備予以計提，并應與被審計單位已計提數相核對，如有差異，查明原因 
（3）將本期減值準備計提金額與利潤表資產減值損失中的相應數字進行核對 
（4）長期股權投(tou)資減值準(zhun)備按單項資產(chan)計提，計提依據是(shi)否(fou)(fou)充分，是(shi)否(fou)(fou)得到適當批準(zhun)

ABD

5.檢查通過發行權(quan)益性(xing)證(zheng)券、投(tou)資(zi)者投(tou)入、企業合并等(deng)方(fang)式取(qu)得的長期(qi)股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)的會計(ji)處(chu)理是否(fou)正確

D

6.對于長期股(gu)權投(tou)資分類(lei)發生(sheng)變化的，檢查其核算是(shi)否正確

CE

7.結(jie)合(he)銀(yin)行借款(kuan)等的檢查，了解長(chang)期(qi)股權投資是否存(cun)在(zai)質押、擔保情況。如有，則(ze)應詳(xiang)細記錄，并提請(qing)被審(shen)計單位進行充分披露

CE

8.與被審(shen)計單(dan)位(wei)人員討(tao)論確定是否存在被投資單(dan)位(wei)由于(yu)所(suo)在國(guo)家和地區(qu)及其他方面的影(ying)響，其向被審(shen)計單(dan)位(wei)轉移(yi)資金(jin)的能力受到限(xian)制的情況(kuang)。如存在，應詳細記(ji)錄受限(xian)情況(kuang)，并提請被審(shen)計單(dan)位(wei)充(chong)分披露

9.根據評估的舞弊風險等(deng)因素增加(jia)的審(shen)計程序

E

10.檢查長期股權投資的列報是否恰當： 
（1）子公司、合營企業和聯營企業清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例 
（2）合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等的合計金額 
（3）被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況 
（4）當期及累計未確認的投資損失金額 
（5）與對子公(gong)司、合營(ying)企業及聯營(ying)企業投資(zi)相關的或有負債