第二節 采購與付款循環的內部控制和控制測試

　　一、采購與付款交易的內部控制

　　1.采購與(yu)付款交(jiao)易不(bu)相容(rong)崗位至少(shao)包括(教材P403)

　　(1)請(qing)購與審批;

　　(2)詢價與確定(ding)供應(ying)商;

　　(3)采(cai)購(gou)合同(tong)的訂(ding)立與審批;

　　(4)采購與驗收(shou);

　　(5)采購、驗收與相關會計記(ji)錄;

　　(6)付(fu)款審批與付(fu)款執行。

　　2.與付款交易相(xiang)關的內部控制至少包(bao)括(教材P404)

　　(1)企業應當(dang)按照(zhao)《現金管(guan)理暫行條例》、《支付結算辦(ban)法》等有關貨幣資金內部會計(ji)控制的規定辦(ban)理采購付款(kuan)交(jiao)易。

　　(2)企業財會(hui)部(bu)門在(zai)辦理(li)付款交易時，應當對采購(gou)發票(piao)、結(jie)算憑證、驗收證明等相關(guan)憑證的真實性(xing)、完整(zheng)性(xing)、合(he)(he)法性(xing)及合(he)(he)規性(xing)進行嚴格審核(he)。

　　(3)企業應當建立預付(fu)賬款(kuan)和(he)定(ding)金(jin)的(de)(de)授權批(pi)準(zhun)制度，加強預付(fu)賬款(kuan)和(he)定(ding)金(jin)的(de)(de)管理(li)。

　　(4)企業(ye)應當加強應付(fu)賬(zhang)款(kuan)和應付(fu)票據(ju)的(de)管(guan)理(li)，由專(zhuan)人按照約定的(de)付(fu)款(kuan)日期(qi)、折扣(kou)條件等管(guan)理(li)應付(fu)款(kuan)項。已到期(qi)的(de)應付(fu)款(kuan)項需(xu)經有(you)關授(shou)權人員(yuan)審批后方可辦理(li)結算(suan)與支付(fu)。

　　(5)企業應當建立退(tui)貨(huo)管(guan)理(li)制度，對退(tui)貨(huo)條件、退(tui)貨(huo)手(shou)續、貨(huo)物出(chu)庫、退(tui)貨(huo)貨(huo)款回(hui)收等做出(chu)明確規定(ding)，及(ji)時收回(hui)退(tui)貨(huo)款。

　　(6)企業(ye)應(ying)(ying)當定期與供應(ying)(ying)商核對應(ying)(ying)付賬款、應(ying)(ying)付票據(ju)、預付款項等往(wang)來款項。如有不符，應(ying)(ying)查明原因，及時處理。

　　二、固定資產的內部控制

　　固定資產的內(nei)部控制至少包括(教(jiao)材P405)

　　(1)固定資(zi)產的預算(suan)制度

　　預算(suan)制(zhi)度是固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)內部(bu)(bu)控制(zhi)中最重要(yao)的部(bu)(bu)分。通(tong)常，大中型(xing)企業(ye)應(ying)編制(zhi)旨在預測與控制(zhi)固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)增減和合理運(yun)用資金的年度預算(suan);小規(gui)模企業(ye)即使(shi)沒有正規(gui)的預算(suan)，對(dui)固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)的購建也要(yao)事先加以計劃。

　　(2)授(shou)權批(pi)準制(zhi)度(du)

　　完善的(de)(de)授(shou)權批準制度(du)包(bao)括(kuo)：企業的(de)(de)資本性預(yu)算(suan)只有(you)經(jing)過董事會(hui)等高(gao)層管(guan)(guan)理機構批準方可生效;所有(you)固定資產的(de)(de)取得和處(chu)置均需經(jing)企業管(guan)(guan)理層的(de)(de)書面(mian)認可。

　　(3)賬(zhang)簿記錄(lu)制(zhi)度(du)

　　除(chu)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)總賬外，被審計單位還(huan)需設置固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)明(ming)細分類賬和固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)登記卡，按(an)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)類別、使用部門(men)和每項固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)進行(xing)明(ming)細分類核算。固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)的增減變化均應有充分的原始憑(ping)證。

　　(4)職責分(fen)工制度

　　對固(gu)定資產(chan)的(de)取得、記錄(lu)、保管、使用、維(wei)修、處置等，均(jun)應明確劃分責(ze)任，由專(zhuan)(zhuan)門部門和(he)專(zhuan)(zhuan)人負責(ze)。

　　(5)資本性支出和收益性支出的區(qu)分制(zhi)度

　　企業應制定區分資本(ben)性支(zhi)出(chu)和收益性支(zhi)出(chu)的(de)(de)(de)書(shu)面標準。通常(chang)需明確資本(ben)性支(zhi)出(chu)的(de)(de)(de)范圍和最低金(jin)額，凡(fan)不屬于(yu)資本(ben)性支(zhi)出(chu)的(de)(de)(de)范圍、金(jin)額低于(yu)下限的(de)(de)(de)任(ren)何支(zhi)出(chu)，均應列作費用并抵減當期收益。

　　(6)固定(ding)資產(chan)的處(chu)置(zhi)制度(du)

　　固(gu)定資產的處置，包(bao)括(kuo)投資轉出、報(bao)廢(fei)、出售等(deng)，均要有一定的申(shen)請報(bao)批程序(xu)。

　　(7)固定資產的定期盤點制度(du)

　　對固(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產的(de)定(ding)期盤點，是驗(yan)證賬面各項固(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產是否真實存在、了解固(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產放置(zhi)地點和使(shi)用(yong)狀況以及(ji)發現是否存在未入賬固(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產的(de)必要手段。

　　(8)固定資(zi)產的維(wei)護(hu)保養(yang)制度(du)

　　固定資產應(ying)有嚴密的維(wei)護保養制(zhi)度，以防(fang)止其因各種自然和(he)人為的因素而遭受損(sun)失，并應(ying)建立日(ri)常維(wei)護和(he)定期檢修制(zhi)度，以延長其使用壽命。

　　三、在建工程的內部控制

　　工程項目業(ye)務(wu)不相容崗位一般(ban)包(bao)括(教材P405-P406)

　　(1)項(xiang)目建議、可行性研究與項(xiang)目決策;

　　(2)概預(yu)算編制與審核;

　　(3)項目(mu)實施與(yu)價款支付;

　　(4)竣(jun)工決(jue)算與竣(jun)工審計(ji)。 

　　四、采購交易的控制目標、關鍵內部控制和測試(教材P401-P402表16-2)

　　1. 采購(gou)交易的控制(zhi)目(mu)標(biao)、關鍵內部(bu)控制(zhi)和測試一覽表

　　教材表(biao)16-2 采購交(jiao)易的控(kong)(kong)制目標、關鍵內(nei)部控(kong)(kong)制和測試一覽表(biao)

　　2.注(zhu)冊會計師測試采購(gou)業務的(de)(de)真實性(xing)(表(biao)16-2的(de)(de)第(di)(di)1行第(di)(di)4列)

　　(1)復(fu)核采(cai)購(gou)明細(xi)賬(zhang)、總賬(zhang)及應付賬(zhang)款明細(xi)賬(zhang)，注(zhu)意(yi)是否(fou)有大額(e)或(huo)不正常的金額(e);

　　(2)檢查采購(gou)發票(piao)、驗收單、訂購(gou)單和請購(gou)單等原始憑(ping)證是否合理與真實;

　　(3)追查(cha)存貨(huo)的(de)采購至存貨(huo)永(yong)續盤存記錄;

　　(4)檢查(cha)取得的(de)固定(ding)資產(從明(ming)細賬追查(cha)到原始憑證，追查(cha)到實物，即“逆查(cha)”，確認采購交易(yi)的(de)高(gao)估(gu)問題)。

　　3.注冊(ce)會計師(shi)測試采購業務(wu)的完整性(xing)(表16-2的第(di)2行第(di)4列)

　　(1)從(cong)驗收單追查至采購明細賬(“順查”，查低(di)估(gu));

　　(2)從賣方發票追查至采(cai)購(gou)明細(xi)賬(“順查”，查低估)。