第十六章　采購與付款循環的審計

　　重難點提示

　　本章內容重難點主要有5個方面：

　　1.采購與(yu)付款循(xun)環主要業務流程(教材P398);

　　2.教材P401表16-2內(nei)容;

　　3.教材P411表16-3內(nei)容;

　　4.固定(ding)資產的審計目標與實質性程序;

　　5.應付(fu)賬款的審計目標與實(shi)質性程(cheng)序。

　　本章知識要求和能力等級

　　重難點講解

　　第一節 采購與付款循環的特點

 采購與付(fu)款(kuan)業(ye)(ye)務循環(huan)的(de)主要業(ye)(ye)務流程(教材P398―400)

　　1.了解倉庫或其他需(xu)求部門編制請購單情(qing)況(與“發生(sheng)”認定有關)

　　請(qing)購(gou)(gou)與審批(pi)(pi)崗(gang)位(wei)分離(li)，根(gen)據請(qing)購(gou)(gou)單(dan)進行(xing)授權(quan)審批(pi)(pi)，每張請(qing)購(gou)(gou)單(dan)必須經過對這類支出預算(suan)負責的主管人員簽字批(pi)(pi)準。

　　2.了解(jie)采(cai)購(gou)部門編制訂購(gou)單情況(kuang)(與(yu)“完整(zheng)性”認定(ding)有關)

　　采購(gou)部(bu)門(men)對經過批準的請購(gou)單發出訂購(gou)單，詢價后確(que)定最佳供(gong)應商(shang)，但詢價與確(que)定供(gong)應商(shang)的職能要分離。

　　3.了解驗收部門編制(zhi)驗收單情況(與“發生(sheng)”認定和“完(wan)整性”認定有(you)關(guan))

　　(1)驗收(shou)(shou)部門先(xian)比較所收(shou)(shou)商品與訂購單(dan)上的要求(qiu)是否(fou)相(xiang)符，然后(hou)再盤(pan)點商品并檢查(cha)商品有無損壞，驗收(shou)(shou)部門驗收(shou)(shou)后(hou)編制一式多聯、預先(xian)順序編號的驗收(shou)(shou)單(dan)，驗收(shou)(shou)單(dan)是支(zhi)持資產或費用以及與采購有關的負債的“存(cun)在或發生”認定的重(zhong)要憑證(zheng);

　　(2)同時檢(jian)查訂購單的處理，以確定是(shi)否確實收到商(shang)品并已入(ru)賬。

　　4.了解倉儲部(bu)門儲存已驗收的商(shang)品存貨情況(與“存在”認定有(you)關)

　　儲(chu)存(cun)崗位(wei)與驗收崗位(wei)分(fen)離，限制無(wu)關人員(yuan)接近儲(chu)存(cun)的(de)商(shang)品存(cun)貨。

　　5.了解應付(fu)憑單部門編制付(fu)款憑單情況(與“存在”、“發生”、“完整性”、“權(quan)利和義務(wu)”以及“計價和分攤”認定有關)

　　(1)確定供應商發(fa)票的內容與(yu)相關的驗收單、訂購單的一致性;

　　(2)確定供應(ying)商發票計(ji)算的正確性;

　　(3)編(bian)制有預先編(bian)號(hao)的付(fu)款憑單(dan)，并附上支持性憑證(zheng)(如(ru)訂購單(dan)、驗收單(dan)和供應商發票(piao)等(deng));

　　(4)獨立檢查付(fu)款(kuan)憑單計(ji)算的正確性(xing);

　　(5)在付款憑(ping)單上填入應(ying)借記的(de)資產或費用賬戶名稱;

　　(6)由被授權(quan)人員在憑(ping)單(dan)上簽(qian)字，以示批準照付款憑(ping)單(dan)要(yao)求(qiu)付款。

　　6.了(le)解會計部門確認(ren)與記(ji)錄負債情況(與“發(fa)生”認(ren)定(ding)和“完整(zheng)性(xing)”認(ren)定(ding)有關(guan))

　　(1)應付(fu)(fu)賬款(kuan)確(que)認與記錄相關部門一般有責任(ren)核(he)查購置(zhi)的(de)財(cai)產，并(bing)在(zai)應付(fu)(fu)憑單登記簿或應付(fu)(fu)賬款(kuan)明細賬中加以記錄;

　　在(zai)收(shou)到供應商發(fa)票時(shi)，應付賬(zhang)款部門應將發(fa)票上(shang)(shang)所(suo)記載的(de)(de)品(pin)名、規格、價(jia)格、數量、條(tiao)件(jian)及運(yun)費(fei)與訂貨單(dan)(dan)上(shang)(shang)的(de)(de)有關資(zi)料核對，如有可能，還應與驗(yan)收(shou)單(dan)(dan)上(shang)(shang)的(de)(de)資(zi)料進行比(bi)較。

　　(2)記錄現金支出(chu)的人員(yuan)不得經(jing)手現金、有價證券和(he)其他資產;

　　(3)在手工系統(tong)下(xia)，應(ying)將已批準(zhun)的(de)(de)未(wei)付款憑(ping)單(dan)(dan)(dan)送(song)達會計部門(men)，據(ju)以編(bian)制有關記(ji)(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)憑(ping)證和(he)登(deng)記(ji)(ji)有關賬(zhang)(zhang)(zhang)簿。會計主管應(ying)監督為采購(gou)交易而編(bian)制的(de)(de)記(ji)(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)憑(ping)證中賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)分類的(de)(de)適當性;通過定期(qi)核對編(bian)制記(ji)(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)憑(ping)證的(de)(de)日期(qi)與憑(ping)單(dan)(dan)(dan)副(fu)聯(lian)的(de)(de)日期(qi)，監督入賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)及時性;獨立(li)檢查(cha)會計人員則應(ying)核對所記(ji)(ji)錄的(de)(de)憑(ping)單(dan)(dan)(dan)總(zong)(zong)數與應(ying)付憑(ping)單(dan)(dan)(dan)部門(men)送(song)來的(de)(de)每(mei)日憑(ping)單(dan)(dan)(dan)匯總(zong)(zong)表是否一致(zhi)(zhi)，并(bing)定期(qi)獨立(li)檢查(cha)應(ying)付賬(zhang)(zhang)(zhang)款總(zong)(zong)賬(zhang)(zhang)(zhang)余額與應(ying)付憑(ping)單(dan)(dan)(dan)部門(men)未(wei)付款憑(ping)單(dan)(dan)(dan)檔案中的(de)(de)總(zong)(zong)金額是否一致(zhi)(zhi)。

　　7.了解(jie)會計(ji)部門付款情況(與(yu)“發生(sheng)”、“完整性”和“計(ji)價和分(fen)攤”認定(ding)有關)

　　(1)獨立(li)檢查已簽發支票(piao)的總額與所(suo)處理的付款憑單的總額的一致(zhi)性;

　　(2)應由被授權的財務(wu)部門的人(ren)員負(fu)責(ze)簽署支(zhi)票;

　　(3)被授權(quan)簽署支(zhi)票的(de)人員應確定每張支(zhi)票都附有(you)一張已經適(shi)當批準(zhun)的(de)未(wei)付(fu)款(kuan)憑單，并確定支(zhi)票收款(kuan)人姓名和金(jin)額與憑單內容的(de)一致;

　　(4)支票一經簽署(shu)就(jiu)應(ying)在(zai)其憑(ping)單(dan)和支持性憑(ping)證上(shang)用(yong)加蓋印戳或打洞(dong)等方式將其注銷，以免(mian)重復付款;

　　(5)支(zhi)票(piao)簽署(shu)人(ren)不(bu)應簽發無(wu)記名甚至(zhi)空白的支(zhi)票(piao);

　　(6)支票應(ying)預先連續編號，保證支出支票存根的(de)(de)完整(zheng)性(xing)和作廢支票處(chu)理的(de)(de)恰當性(xing);

　　(7)應確保只有被(bei)授權的人員(yuan)才能(neng)接近(jin)未經使用的空白支票。

　　8.了解會計部門記錄(lu)支出情況(與“發生”、“完(wan)整(zheng)性”和“計價和分攤”認定(ding)有(you)關)

　　(1)會計主管(guan)應獨立檢查記入銀行存款(kuan)日記賬和應付(fu)賬款(kuan)明細賬的(de)金額的(de)一致性(xing)，以及與支票匯總記錄的(de)一致性(xing);

　　(2)通(tong)過定期(qi)比較銀行存款日記賬記錄(lu)的日期(qi)與(yu)支票副本的日期(qi)，獨(du)立(li)檢查入賬的及(ji)時(shi)性;

　　(3)獨(du)立編制銀(yin)行(xing)存款余額(e)調節表。