第二節 銷售與收款循環的內部控制和控制測試

　　一、注冊會計師了解銷售與收款業務的不相容職務(補充)

　　1.銷售與收款業務的(de)不相容職務，不得由同一(yi)部門或個(ge)人處理銷售收款業務的(de)全過程。(1)訂單的(de)接受與賒銷的(de)批準;

　　(2)銷售合同(tong)的訂立與(yu)審批;

　　(3)銷售與(yu)發貨;

　　(4)實物財產保(bao)管與會計記(ji)錄;

　　(5)收款(kuan)審批與執行(xing)。

　　2.不相容(rong)職(zhi)務還可以(yi)具體表(biao)述為(wei)：

　　(1)辦(ban)理銷售、發貨、收款三項業務的部門(或崗位)分(fen)別設立;

　　(2)企業(ye)在銷售合(he)同訂立(li)前，應當指定(ding)專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判;

　　(3)談判人員至少應(ying)有(you)兩人以上;

　　(4)談判人員與訂立合(he)同的人員相分離;

　　(5)銷(xiao)售審批與賒銷(xiao)政(zheng)策審批等信(xin)用(yong)批準相分(fen)離;

　　(6)編制銷售(shou)發票(piao)通知單的(de)人員與開(kai)具銷售(shou)發票(piao)的(de)人員應(ying)相互(hu)分離(li);

　　(7)填(tian)制(zhi)發票人員不能同時擔(dan)任發票復(fu)核工作;

　　(8)發貨通知(zhi)單的編(bian)制(zhi)人員不能同時執行存貨提取、產(chan)品包(bao)裝和托運工作(zuo);

　　(9)辦(ban)理退(tui)貨驗收的(de)工(gong)作人員不(bu)能負責退(tui)貨記賬工(gong)作;

　　(10)銷(xiao)(xiao)售人員(yuan)應(ying)當避免接觸(chu)銷(xiao)(xiao)貨現款;

　　(11)企業應收票據(ju)的取(qu)得和貼現(xian)必須經由保(bao)管(guan)票據(ju)以外的主管(guan)人員(yuan)的書面批準;

　　(12)應(ying)收賬(zhang)款的(de)記(ji)賬(zhang)人員不能兼任應(ying)收賬(zhang)款的(de)核查工作;

　　(13)應收賬(zhang)款的記賬(zhang)人員與現金(jin)保(bao)管工作要分離(li)。

　　二、注冊會計師了解與收款業務相關的內部控制環節(教材P370)

　　(一)收款交易的內部控制

　　1.企業應當按照《現金(jin)管(guan)理暫行條(tiao)例(li)》、《支付結算(suan)辦(ban)法(fa)》等規定，及時(shi)辦(ban)理銷(xiao)售收款業務。

　　2.企業應將銷(xiao)售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xian)金。銷(xiao)售人員應當避免接觸銷(xiao)售現(xian)款(kuan)。

　　3.企(qi)業(ye)應(ying)當建立應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款賬(zhang)齡分析制度和逾期應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款催收(shou)(shou)制度。銷(xiao)售部門應(ying)當負責應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款的催收(shou)(shou)，財會部門應(ying)當督促(cu)銷(xiao)售部門加(jia)緊催收(shou)(shou)。對(dui)催收(shou)(shou)無效(xiao)的逾期應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款可通過法律程序(xu)予(yu)以解(jie)決(jue)。

　　4.企(qi)業應當按客(ke)戶(hu)設應收(shou)賬(zhang)款(kuan)臺賬(zhang)，及時登記每一客(ke)戶(hu)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)余(yu)額增減(jian)變動情況(kuang)和信用(yong)額度使用(yong)情況(kuang)。對(dui)(dui)長期往來客(ke)戶(hu)應當建(jian)立(li)起(qi)完善的(de)客(ke)戶(hu)資料(liao)，并對(dui)(dui)客(ke)戶(hu)資料(liao)實行動態(tai)管(guan)理，及時更新。

　　5.企業對于可能成為壞(huai)賬的應收賬款應當報告有關(guan)決策機構，由(you)其(qi)進行(xing)審查，確定是否確認(ren)為壞(huai)賬。單位發(fa)生的各(ge)項壞(huai)賬，應查明(ming)原因(yin)，明(ming)確責任(ren)，并(bing)在履行(xing)規定的審批程序后做出會計處理。

　　6.企業注銷的(de)壞賬(zhang)(zhang)應當進行備查(cha)登記，做到賬(zhang)(zhang)銷案存。已注銷的(de)壞賬(zhang)(zhang)又收回時(shi)應當及時(shi)入(ru)賬(zhang)(zhang)，防止形成賬(zhang)(zhang)外(wai)資金。

　　7.企業應收(shou)票據(ju)的(de)取得和貼現必須經由(you)保管(guan)票據(ju)以外的(de)主管(guan)人員的(de)書(shu)面批準。應由(you)專人保管(guan)應收(shou)票據(ju)，對于即將到(dao)期(qi)的(de)應收(shou)票據(ju)，應及(ji)時向付款人提示付款;已貼現票據(ju)應在備查簿中登記，以便日后追(zhui)蹤管(guan)理(li);并(bing)應制(zhi)定逾期(qi)票據(ju)的(de)沖銷管(guan)理(li)程序和逾期(qi)票據(ju)追(zhui)蹤監控制(zhi)度。

　　8.企業(ye)應當(dang)定期與往來客戶(hu)通(tong)過函證等方式核對(dui)應收(shou)賬款、應收(shou)票據、預收(shou)賬款等往來款項。如有不(bu)符，應查明原因，及時處理(li)。

　　(二)銷售交易的控制目標、關鍵內部控制和測試