第十五章　銷售與收款循環的審計

　　重難點講解

　　第一節 銷售與收款循環的特點

　　銷(xiao)售與(yu)收款業務(wu)循(xun)環的主要業務(wu)流(liu)程(教材(cai)P363)

　　1.了解銷售部門接受顧客訂單情況(與“發生”認定有關)

　　(1)業務員接受顧客訂單;

　　(2)經銷售經理(li)對顧客訂單(dan)授權審批，審批訂單(dan)是(shi)否(fou)符(fu)合企(qi)業的銷售政策，比如是(shi)否(fou)符(fu)合該產品(pin)的銷售單(dan)價(jia)、運費支付方式(shi)、交貨地(di)點(dian)、三包承諾等;

　　(3)銷售(shou)單(dan)(dan)管理(li)部門根據(ju)審批(pi)后(hou)的(de)顧客訂(ding)單(dan)(dan)編制連續編號的(de)銷售(shou)單(dan)(dan)，銷售(shou)單(dan)(dan)是(shi)證明銷售(shou)交易發生的(de)有(you)效(xiao)憑據(ju)。

　　2.了解信用管理部門信用批準情況(與“計價和分攤”認定有關)

　　(1)信用管理經(jing)理按照賒銷(xiao)政策進(jin)行信用批準，復核顧客訂單(dan)，并(bing)在銷(xiao)售單(dan)上(shang)簽字;

　　(2)對于超過單位既定(ding)信用政策(ce)規定(ding)范圍的特(te)殊銷售交(jiao)易，企(qi)業應當(dang)進行(xing)集體決(jue)策(ce);

　　(3)信用批準(zhun)的目的是為了降(jiang)低(di)壞賬(zhang)風險(xian)，由信用管(guan)理部(bu)門(men)負責(ze);

　　(4)信用管(guan)理部(bu)門與銷售(shou)部(bu)門不能是同一個部(bu)門，要實施職責(ze)分離。

　　3.了解倉庫部門發貨情況(與“發生”認定和“完整性”認定有關)

　　倉庫部門(men)根據已批準的(de)(de)銷售單(dan)(dan)供貨，并編(bian)制連續編(bian)號的(de)(de)出庫單(dan)(dan)，目的(de)(de)是(shi)為防止倉庫在未經授權的(de)(de)情況下擅自(zi)發貨。

　　4.了解按銷售單裝運貨物情況(與“發生”認定有關)

　　裝運部(bu)門(men)(應(ying)與倉(cang)庫部(bu)門(men)分離)按銷(xiao)(xiao)售單裝運貨物(wu)，裝運憑證是證明(ming)銷(xiao)(xiao)售交(jiao)易是否(fou)發生的另一有效憑據。

　　5.了解財務部門開具賬單情況(開發票和寄送銷售發票)(難點內容)

　　開具賬單包(bao)括編制和(he)向顧客寄送事(shi)先連續編號的銷售發(fa)票。

　　為了降低開具賬單過程中出現遺漏(lou)、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設(she)立(li)以(yi)下的控(kong)制程序：

　　(1)開(kai)具賬(zhang)單(dan)部門(men)職員在編制每張(zhang)銷售發(fa)票(piao)之前(qian)，獨立(li)檢查是否(fou)存在裝運憑證和相應的(de)經(jing)批準的(de)銷售單(dan)。目的(de)是為了控(kong)制“發(fa)生”認(ren)定(ding)的(de)錯誤，即確保只對實(shi)際裝運的(de)貨物才開(kai)具賬(zhang)單(dan)，無重復開(kai)具賬(zhang)單(dan)或虛構交易。

　　(2)依(yi)據(ju)已授權批(pi)準(zhun)(zhun)的(de)商(shang)品價(jia)(jia)目(mu)表編(bian)制(zhi)(zhi)銷售發票，目(mu)的(de)是為了控制(zhi)(zhi)“準(zhun)(zhun)確性(xing)”認定的(de)錯誤，即確保按已授權批(pi)準(zhun)(zhun)的(de)商(shang)品價(jia)(jia)目(mu)表所(suo)列價(jia)(jia)格計價(jia)(jia)開具賬單。

　　(3)獨立檢查(cha)銷(xiao)售發票(piao)計價和(he)計算(suan)的正確(que)性，目的是(shi)為了控制“準確(que)性”認定(ding)的錯(cuo)誤(wu)。

　　(4)將裝運憑(ping)證上的(de)(de)商(shang)品(pin)總(zong)數與(yu)相對(dui)應的(de)(de)銷售(shou)發票(piao)上的(de)(de)商(shang)品(pin)總(zong)數進行比較，目的(de)(de)是為了(le)控(kong)制“完(wan)整(zheng)性”認定(ding)的(de)(de)錯誤，即確保所有裝運的(de)(de)貨物都開具了(le)賬單。

　　6.了解財務部門記錄銷售情況(難點內容)

　　在手工會計系統中(zhong)，記錄銷(xiao)售(shou)的過程包括區分賒(she)銷(xiao)、現銷(xiao)，按銷(xiao)售(shou)發票編制轉賬憑(ping)證或(huo)現金、銀(yin)行存(cun)款(kuan)收款(kuan)憑(ping)證，再據(ju)以登記銷(xiao)售(shou)明細賬和應收賬款(kuan)明細賬或(huo)庫存(cun)現金、銀(yin)行存(cun)款(kuan)日記賬。

　　注(zhu)冊會計師主要關心的問題是銷售發票是否記錄正確，并歸屬適當的會計期間。(對上市公司擔心多記資(zi)產和業(ye)績)

　　記錄(lu)銷售的(de)控(kong)制程序包括以下(xia)內容：

　　(1)只依(yi)據附有有效(xiao)裝運憑證和銷售(shou)單(dan)的(de)銷售(shou)發(fa)票記錄銷售(shou)。這些裝運憑證和銷售(shou)單(dan)應能證明銷售(shou)交易(yi)的(de)發(fa)生及其(qi)發(fa)生的(de)日期。(能證明“發(fa)生”認定)

　　(2)控制(zhi)所(suo)有(you)事先連續編號的銷(xiao)售發票。(能證明“完整性(xing)”認定)

　　(3)獨立檢查已(yi)處理銷售發票(piao)上(shang)的銷售金額(e)同(tong)會計記錄金額(e)的一致(zhi)性。(能證(zheng)明(ming)“準確性”認定(ding)和“計價和分攤”認定(ding))

　　(4)記錄銷(xiao)售的職責(ze)應與處理銷(xiao)售交(jiao)易(yi)的其(qi)他功能相(xiang)(xiang)分(fen)離。(不相(xiang)(xiang)容職務相(xiang)(xiang)分(fen)離原(yuan)則的要求)

　　(5)對記錄過程中所涉及(ji)的(de)有關記錄的(de)接觸予(yu)以(yi)限制，以(yi)減少未經(jing)授權批準的(de)記錄發生。(“發生”認定(ding)、“完(wan)整性”認定(ding))

　　(6)定期獨(du)立檢(jian)查應收賬款的(de)明(ming)細賬與總賬的(de)一致性。(能證明(ming)“計(ji)價和分攤”認定)

　　(7)定(ding)期向客(ke)戶(hu)寄送對賬單，并要求客(ke)戶(hu)將任何例外情況(kuang)直接向指定(ding)的(de)未執行(xing)或記錄銷售交(jiao)易的(de)會計(ji)主管報(bao)告。(能證明“準(zhun)確性(xing)”認定(ding)和(he)“計(ji)價和(he)分攤”認定(ding))

　　7.了解辦理和記錄現金、銀行存款收入情況(kuang)(最擔心貨幣資金失(shi)竊)

　　8.了解辦(ban)理和記錄銷貨(huo)(huo)退回、銷貨(huo)(huo)折扣與(yu)折讓情況(kuang)(不相(xiang)容(rong)職務相(xiang)分離，實物驗(yan)收入庫(ku)，會計處理)

　　9.了解(jie)注銷壞(huai)賬情況(與授權控制有(you)關，同時影響“計價和分攤(tan)”認定)

　　10.了解提(ti)取壞(huai)賬準備(bei)情況(該控制影(ying)響(xiang)“計價和分(fen)攤”認定)。