第三節 了解被審計單位及其環境

　　一、了解被審計單位及其環境的內容(教材P287)

　　注(zhu)冊(ce)會計師應當從下(xia)列(lie)6個來方面了解被審計單位及其環境，如下(xia)圖所示。

　　二、了解行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素(教材P287-289)

　　(一)注冊會計師從以下三個方面來了解外部環境的內容，如圖13-3所示：

　　2.了解行業狀況的具體表現

　　(1)被審計單位所處行業(ye)的(de)總體發展趨勢(shi)是什么?

　　(2)處于哪(na)一(yi)發展階段，如起步、快速成長、成熟(shu)或衰退階段?

　　(3)所處市場的需求、市場容量和價格(ge)競(jing)爭如何?

　　(4)該行業是(shi)否受經濟周期波(bo)動(dong)的(de)影(ying)響(xiang)，以及采取了什(shen)么行動(dong)使波(bo)動(dong)產生的(de)影(ying)響(xiang)最(zui)小化?

　　(5)該行業受技術(shu)發展影響的程度如(ru)何?

　　(6)是否開發了(le)新的技(ji)術?

　　(7)能(neng)源消耗在(zai)成(cheng)本(ben)中(zhong)所占比(bi)重，能(neng)源價格的變化對成(cheng)本(ben)的影響?

　　(8)誰是(shi)被(bei)審計單位最重要(yao)的競爭(zheng)者，他們各自所占的市(shi)場(chang)份額是(shi)多少?

　　(9)被(bei)審(shen)計單(dan)位與其競爭者相(xiang)比主要(yao)的競爭優勢是什(shen)么?

　　(10)被審計(ji)單位業務的(de)增長(chang)率和(he)財務業績與行(xing)業的(de)平(ping)均水平(ping)及(ji)主要(yao)競爭者相(xiang)比(bi)如(ru)何(he)?存(cun)在重大差異的(de)原(yuan)因是什么(me)?

　　(11)競爭者是(shi)否采取了某些行動，如購并活動、降(jiang)低銷售(shou)價格(ge)、開發(fa)新技術等，從而對被審計單位的(de)經營活動產生影響? 

　　(三)了解被審計單位所處的法律環境及監管環境

　　1.了解的主要原因(教材P288)

　　(1)某些法(fa)律法(fa)規或監(jian)管要求可(ke)能對被審計單位經營活動(dong)有重大影響，如不遵守將導致停(ting)業等嚴重后果(guo);

　　(2)某(mou)些(xie)法(fa)律(lv)法(fa)規(gui)(gui)或監管(guan)要求(如環保法(fa)規(gui)(gui)等)規(gui)(gui)定了被審計單位(wei)某(mou)些(xie)方面的責(ze)任(ren)和(he)義務;

　　(3)某些法律法規(gui)或監管要求(qiu)決定(ding)了被審計單位需要遵循(xun)的行(xing)業(ye)慣例和核算要求(qiu)。

　　2.了解的主要內容(教材P288)

　　(1)適用的(de)會計(ji)準則、會計(ji)制度和行業(ye)特(te)定(ding)慣例;

　　(2)對經營活(huo)動產生(sheng)重大影響的法律法規(gui)及(ji)監管活(huo)動;

　　(3)對開展業務產生重大影響的政(zheng)府政(zheng)策(ce)，包括貨幣、財政(zheng)、稅收和(he)貿易(yi)等政(zheng)策(ce);

　　(4)與(yu)被審計單位所處行業(ye)和所從事(shi)經營活動相關的環保要求(qiu)。

　　3.了解的具體表現(教材P288)

　　(1)國家(jia)對某一行(xing)業(ye)的企業(ye)是(shi)否有特殊(shu)的監(jian)管要求(如對銀(yin)行(xing)、保險等行(xing)業(ye)的特殊(shu)監(jian)管要求);

　　(2)是否存在新出(chu)臺的(de)法律法規(gui)(如新出(chu)臺的(de)有關產品責任、勞動安(an)全或環境保護的(de)法律法規(gui)等)，對被(bei)審計單位有何影(ying)響;

　　(3)國家貨(huo)幣、財政、稅收和(he)貿易等方(fang)面政策的變化是(shi)否會對被審(shen)計單位的經營(ying)活動產生影(ying)響;

　　(4)與被審計單位(wei)相關的(de)稅務法規是(shi)否發生變化。

　　(四)了解其他外部因素的內容

　　1.了解的主要內容(教材P288)

　　(1)宏(hong)觀(guan)經(jing)濟的景(jing)氣(qi)度(du);

　　(2)利率和資金(jin)供求狀況;

　　(3)通貨膨脹水平及(ji)幣值(zhi)變(bian)動;

　　(4)國際經(jing)濟環境和匯率變動。

　　2.了解的具體表現(教材P289)

　　(1)當前的宏觀(guan)經濟狀(zhuang)況以及未來的發展趨勢(shi)如何(he)?

　　(2)目前(qian)國(guo)內或本地區的經濟狀(zhuang)況(如增長率(lv)、通貨(huo)膨(peng)脹、失(shi)業(ye)率(lv)、利率(lv)等)怎樣影響(xiang)被審計單位的經營活(huo)動?

　　(3)被審計單(dan)位的經營活動是否受到(dao)匯率波動或全(quan)球市場力(li)量的影(ying)響?

　　(五)了解的重點和程度(教材P289)

　　注冊會(hui)計(ji)師應當考慮將了(le)解(jie)的重點放在對被審計(ji)單位的經營活動(dong)可(ke)能(neng)產生重要影響(xiang)的關鍵(jian)外部(bu)因素以及(ji)與前期相比發生的重大(da)變化上(shang)。

　　注冊(ce)會計(ji)師對行業狀況、法(fa)律環境與監管(guan)環境以及其(qi)他外部因素了解的范圍和程(cheng)度會因被審計(ji)單位所處行業、規模以及其(qi)他因素(如(ru)在市場中的地位)的不(bu)同而(er)不(bu)同。

　　1.對從事計(ji)算(suan)機(ji)硬件制造的被(bei)審計(ji)單位，注冊會計(ji)師可能更關心市場和競爭以及技術(shu)進步的情況;

　　2.對金融機構，注冊會計師(shi)可能更關心宏(hong)觀(guan)經(jing)濟(ji)走勢以及貨(huo)幣、財政(zheng)等方面的宏(hong)觀(guan)經(jing)濟(ji)政(zheng)策;

　　3.對(dui)化(hua)工等產生污染的行(xing)業，注冊會計師可能更關心相關環保法規(gui)。

　　注冊會計師應當考(kao)慮(lv)被審計單位(wei)所在(zai)行業(ye)的業(ye)務性(xing)質或監(jian)管(guan)程度是否可(ke)能導致特定(ding)的重(zhong)大(da)錯報風險，考(kao)慮(lv)項目組是否配備了(le)具有(you)相(xiang)關知識和經驗的成員。

　　例如，建筑行(xing)(xing)業(ye)(ye)長期合同(tong)涉及收入和(he)成本(ben)的(de)重(zhong)大估計，可能(neng)(neng)導致重(zhong)大錯報風險;銀行(xing)(xing)監(jian)管機(ji)構(gou)對商業(ye)(ye)銀行(xing)(xing)的(de)資本(ben)充(chong)足率有(you)專門規(gui)定，不能(neng)(neng)滿足這一監(jian)管要求(qiu)的(de)商業(ye)(ye)銀行(xing)(xing)可能(neng)(neng)有(you)操縱財務報表的(de)動機(ji)和(he)壓力(li)。

　　三、了解被審計單位的性質(教材P289-291)

　　1.了解被審計單位性質包括以下方面：

　　2.了解被審計單位性質的目的

　　(1)了解(jie)所有(you)權(quan)結構(gou)有(you)助于注冊會計師識別關(guan)聯方(fang)關(guan)系并了解(jie)被審計單位的(de)決策過程;

　　(2)了解治理結構可以對被審計單位(wei)的經營(ying)和(he)財務(wu)運作實施有(you)效的監(jian)督，從而(er)降低(di)財務(wu)報表發生重大錯報的風險;

　　(3)了解組織(zhi)(zhi)結(jie)構(gou)是為了考慮復雜(za)組織(zhi)(zhi)結(jie)構(gou)可(ke)能(neng)導(dao)致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商(shang)譽(yu)減值以及長期(qi)股權投資核算等問(wen)題;

　　(4)了(le)解經(jing)營活動有助于注冊會(hui)計師識別預期(qi)在財務報表中反映的(de)主要(yao)交(jiao)易類別、重要(yao)賬戶(hu)余額和列(lie)報;

　　(5)了解(jie)投資活動有助于注(zhu)冊會(hui)計師關注(zhu)被審(shen)計單位在(zai)經(jing)營策略和方向上的重(zhong)大變化;

　　(6)了解籌資活動有助于注冊(ce)會計師(shi)評估(gu)被審(shen)計單位在(zai)融資方面的壓力(li)，并進一步考慮被審(shen)計單位在(zai)可預見未來的持(chi)續經營能力(li)。

　　四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用

　　1.重要(yao)項(xiang)目的會計政策和(he)行業慣例;

　　2.重(zhong)大(da)和異常交(jiao)易的(de)會計處(chu)理方(fang)法;

　　3.在(zai)新領(ling)域和缺乏權威性標準(zhun)或共識的(de)領(ling)域，采用重要會計(ji)政(zheng)策產生的(de)影響;

　　4.會計政(zheng)策的變更;

　　5.被審(shen)計(ji)單(dan)位何時采用(yong)(yong)以(yi)及如何采用(yong)(yong)新頒布的會計(ji)準(zhun)則(ze)和相關會計(ji)制度(du)。

　　五、了解被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險(教材P293-294)

　　1.注冊會計師從以下3個方面來了解(如圖13-6)