第四節 了解被審計單位的內部控制　　?

　　一、了解內部控制的含義、目標和要素(教材P296)

　　1. 內部控制的含義

　　內部控制是被(bei)審計(ji)(ji)單位為了合理(li)保證財務報告(gao)的(de)可靠性(xing)、經營的(de)效(xiao)率和效(xiao)果以及對法律法規(gui)的(de)遵守(shou)，由(you)治理(li)層、管理(li)層和其他人員設計(ji)(ji)和執(zhi)行的(de)政(zheng)策及程序(xu)。

　　2.內部控制三目標(見圖13-7)

　　(1)財務(wu)報告(gao)的可靠性，這一目標與(yu)管理(li)層履行財務(wu)報告(gao)編(bian)制責任密切(qie)相關(guan);

　　(2)經(jing)(jing)營的效率(lv)和(he)效果，即經(jing)(jing)濟有效地使用企業(ye)資源，以最優(you)方式實現企業(ye)的目標(biao);

　　(3)在所有經營活(huo)動(dong)中(zhong)遵守法(fa)律法(fa)規的要求，即在法(fa)律法(fa)規的框架(jia)下從事經營活(huo)動(dong)。

　　3.內部控制五要素(見圖13-7)

　　(1)控制環(huan)境;

　　(2)風(feng)險評估(gu)過程(cheng);

　　(3)信息系統(tong)與溝通;

　　(4)控制活(huo)動;

　　(5)對控制的監督。

　　二、注冊會計師在年報審計中對內部控制了解的定位(如圖13-7，教材P297)

　　1.注冊會計(ji)師需要(yao)了(le)解(jie)和評價的內部控(kong)制只是與(yu)財務(wu)報表(biao)審計(ji)相關(guan)的內部控(kong)制，并非被審計(ji)單位所有(you)的內部控(kong)制。

　　2.為實現財務(wu)報告(gao)可靠性目(mu)標設計和實施的控(kong)制

　　與審計(ji)相關的(de)控(kong)制(zhi)，包括(kuo)被(bei)審計(ji)單位為實現財(cai)務報告可靠性目標設(she)計(ji)和實施的(de)控(kong)制(zhi)。注冊會(hui)計(ji)師應(ying)當運用職業(ye)判斷，考慮(lv)一(yi)項控(kong)制(zhi)單獨或連同其他(ta)控(kong)制(zhi)是否與評估重大錯報風(feng)(feng)險以及(ji)針(zhen)對評估的(de)風(feng)(feng)險設(she)計(ji)和實施進一(yi)步審計(ji)程序(xu)有(you)關。

　　3.在運用(yong)職業判斷時，注冊會計師應當考(kao)慮下列(lie)因素：

　　(1)注冊會計(ji)師確定的重要性水平(ping);

　　(2)被審(shen)計單位的性(xing)質(zhi)，包括組織結構和所有制性(xing)質(zhi);

　　(3)被審計單位的規(gui)模;

　　(4)被(bei)審計單位經營的多樣性和復雜性;

　　(5)法律法規和監管要求;

　　(6)作為內(nei)部(bu)控制組成部(bu)分(fen)的(de)系統(包(bao)括利(li)用服務(wu)機構)的(de)性(xing)質和復雜性(xing)。

　　4.如果在(zai)(zai)設計(ji)和實施進一(yi)步審計(ji)程(cheng)序時擬利用(yong)被審計(ji)單位內部生成的(de)(de)信(xin)息(xi)(xi)，注(zhu)冊(ce)會計(ji)師應當考(kao)慮用(yong)以(yi)保證該(gai)信(xin)息(xi)(xi)完整性和準確性的(de)(de)控(kong)制可能與(yu)審計(ji)相關(guan)。注(zhu)冊(ce)會計(ji)師以(yi)前的(de)(de)經驗(yan)以(yi)及在(zai)(zai)了解被審計(ji)單位及其(qi)環境過程(cheng)中獲得的(de)(de)信(xin)息(xi)(xi)，可以(yi)幫助注(zhu)冊(ce)會計(ji)師識別與(yu)審計(ji)相關(guan)的(de)(de)控(kong)制。

　　5.如果(guo)(guo)用(yong)以保證經營效率、效果(guo)(guo)的(de)控(kong)制以及對法律法規遵(zun)守的(de)控(kong)制與(yu)實施審計(ji)程(cheng)序(xu)時(shi)評價或使用(yong)的(de)數據相關(guan)，注冊會(hui)計(ji)師應(ying)當考慮(lv)這些控(kong)制可(ke)能與(yu)審計(ji)相關(guan)。

　　6.被(bei)審計(ji)單位通(tong)常(chang)有一些與審計(ji)無(wu)(wu)(wu)關的(de)控(kong)制(zhi)(zhi)，注冊(ce)會計(ji)師無(wu)(wu)(wu)須對其加以(yi)考慮(lv)。例如(ru)，被(bei)審計(ji)單位可(ke)能(neng)依(yi)靠某(mou)一復(fu)雜的(de)自動控(kong)制(zhi)(zhi)系(xi)統提高經營活(huo)動的(de)效率和效果(如(ru)航空(kong)公(gong)司用于維護航班時間表的(de)自動控(kong)制(zhi)(zhi)系(xi)統)，但這些控(kong)制(zhi)(zhi)通(tong)常(chang)與審計(ji)無(wu)(wu)(wu)關。

　　7.用以保護(hu)資產的內部控(kong)制(zhi)可(ke)能(neng)包括與實(shi)現財(cai)務報告(gao)可(ke)靠(kao)性和經(jing)營效(xiao)(xiao)率、效(xiao)(xiao)果(guo)目標(biao)相關的控(kong)制(zhi)。注冊(ce)會計(ji)師在了解保護(hu)資產的內部控(kong)制(zhi)各項要(yao)素時，可(ke)僅考慮其(qi)中與財(cai)務報告(gao)可(ke)靠(kao)性目標(biao)相關的控(kong)制(zhi)。例(li)如，保護(hu)存貨(huo)安全的控(kong)制(zhi)可(ke)能(neng)與審(shen)計(ji)相關，但在生(sheng)產中防(fang)止材料浪費的控(kong)制(zhi)通(tong)常就與審(shen)計(ji)不相關，只有所(suo)用材料的成本沒有在財(cai)務報表中如實(shi)反映，才會影(ying)響財(cai)務報表的可(ke)靠(kao)性。