第二節 風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

　　一、風險評估程序(教材P282-284)

　　1.理解風險評估程序的專業知識背景及其實質(補充內容，請理解掌握)

　　風(feng)險(xian)(xian)評(ping)(ping)估(gu)(gu)程序(xu)是(shi)(shi)注冊會計(ji)(ji)(ji)師了解被審(shen)計(ji)(ji)(ji)單位及其環境(jing)的(de)手段，其內容是(shi)(shi)幾種(zhong)單項審(shen)計(ji)(ji)(ji)程序(xu)的(de)有效組(zu)合，其目(mu)的(de)在(zai)于獲取(qu)財(cai)務信(xin)息和(he)非財(cai)務信(xin)息來識別和(he)評(ping)(ping)估(gu)(gu)財(cai)務報表層次(ci)和(he)認(ren)定(ding)層次(ci)重大錯報風(feng)險(xian)(xian)，風(feng)險(xian)(xian)評(ping)(ping)估(gu)(gu)程序(xu)是(shi)(shi)注冊會計(ji)(ji)(ji)師審(shen)計(ji)(ji)(ji)中必須實施的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)程序(xu)。

　　2.風險評估程序的含義

　　注冊會(hui)計師(shi)為(wei)了解被審計單位及其環境而實施的(de)程序稱(cheng)為(wei)“風險評估(gu)程序”。

　　3.風險評估程序的目的

　　注冊(ce)會計師(shi)實施風(feng)險評(ping)估程序的(de)目(mu)的(de)是(shi)為了識別和評(ping)估財務報表重大錯報風(feng)險(注意：是(shi)兩個(ge)層次)。

　　4.風險評估程序的內容

　　注冊會計(ji)師通過實施下列風險評(ping)估程序以了解被審計(ji)單(dan)位及其環(huan)境：

　　(1)詢問(wen)被審計單(dan)位管理層和內(nei)部其(qi)他相(xiang)關(guan)人員;

　　(2)分(fen)析程(cheng)序;

　　(3)觀察(cha)和檢查。

　　請關(guan)注教(jiao)材具體內容(rong)(教(jiao)材P282-283)

　　1.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員。

　　注冊(ce)會計(ji)師(shi)可以考慮向管理層和財(cai)務負責人詢問(wen)下(xia)列事項：

　　(1)管(guan)理層(ceng)所關注的主要問題。如新(xin)的競爭對手(shou)、主要客戶(hu)和供應(ying)商的流(liu)失(shi)、新(xin)的稅(shui)收法規的實施以及經營(ying)目標或戰(zhan)略(lve)的變化等。

　　(2)被審計單(dan)位最近的財務(wu)狀況、經營成果和現金流量(liang)。

　　(3)可能影響財務(wu)報告的(de)交易和事(shi)項(xiang)，或者目前發生的(de)重大會計處理問題(ti)。如重大的(de)購并事(shi)宜(yi)等。

　　(4)被(bei)審計單位發生的(de)其他(ta)重要變化。如(ru)所(suo)有權結構、組(zu)織結構的(de)變化，以及(ji)內部(bu)控制的(de)變化等。

　　在確定向被審計(ji)單位的哪些人員進行詢(xun)(xun)問以(yi)及詢(xun)(xun)問哪些問題時，注冊會計(ji)師應當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。例如：

　　(1)詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報(bao)表編(bian)制的環(huan)境(jing);

　　(2)詢(xun)問內部(bu)審計(ji)(ji)(ji)人員，有助于注冊會計(ji)(ji)(ji)師了(le)解其針(zhen)對被審計(ji)(ji)(ji)單位內部(bu)控制(zhi)設計(ji)(ji)(ji)和運行有效(xiao)性而實施的工(gong)作，以(yi)及(ji)管理層對內部(bu)審計(ji)(ji)(ji)發現的問題是否采取(qu)適當的措施;

　　(3)詢問參與(yu)生成、處理或(huo)記錄復雜或(huo)異常交易的員工，有助(zhu)于注冊會計師(shi)評估被審計單(dan)位(wei)選擇和運用某(mou)項會計政策的適當性;

　　(4)詢問(wen)內(nei)部法律(lv)顧問(wen)，有助于(yu)注冊(ce)會(hui)計師了解有關法律(lv)法規(gui)的遵循情(qing)況、產品保(bao)證和(he)售后責任、與業務合作(zuo)伙伴(如合營企業)的安排、合同(tong)條款的含義以及(ji)訴訟情(qing)況等(deng);

　　(5)詢問營銷(xiao)或銷(xiao)售人員(yuan)，有助于注冊會計師了(le)解被審計單位的營銷(xiao)策略(lve)及(ji)其變化、銷(xiao)售趨勢以及(ji)與客戶的合同(tong)安排;

　　(6)詢問采(cai)購(gou)人員(yuan)和(he)生產(chan)人員(yuan)，有助于(yu)注冊會計師(shi)了解被(bei)審(shen)計單(dan)位的(de)原材料采(cai)購(gou)和(he)產(chan)品生產(chan)等情況;

　　(7)詢問倉庫人員，有助于注冊(ce)會計師了解原材料、產成品等存貨的(de)進出、保管和盤點等情況。

　　2.實施分析程序(教材P283-284)

　　注冊(ce)會計(ji)師實施(shi)分(fen)(fen)析(xi)程(cheng)序(xu)有(you)助于識(shi)別異常的(de)(de)交(jiao)易或(huo)事項，以及對(dui)財務報表和審(shen)計(ji)產生影響的(de)(de)金額、比(bi)(bi)率(lv)和趨勢(shi)。在實施(shi)分(fen)(fen)析(xi)程(cheng)序(xu)時(shi)，注冊(ce)會計(ji)師應當預(yu)期可能存在的(de)(de)合理(li)關系(xi)，并與被審(shen)計(ji)單位(wei)記錄的(de)(de)金額、依(yi)據記錄金額計(ji)算的(de)(de)比(bi)(bi)率(lv)或(huo)趨勢(shi)相(xiang)比(bi)(bi)較;如(ru)果(guo)發現異常或(huo)未預(yu)期到的(de)(de)關系(xi)，注冊(ce)會計(ji)師應當在識(shi)別重大錯報風險時(shi)考慮這些比(bi)(bi)較結果(guo)。

　　如果使(shi)用了高度匯總的(de)數據(ju)，實(shi)施分析(xi)程序的(de)結果僅可能(neng)初步(bu)顯示財務報(bao)表存(cun)在(zai)重(zhong)大錯(cuo)報(bao)風險，注冊會計師應當(dang)將分析(xi)結果連同(tong)識別重(zhong)大錯(cuo)報(bao)風險時(shi)獲(huo)取的(de)其他(ta)信息一并(bing)考慮。

　　3.觀察和檢查

　　觀察(cha)和(he)(he)檢查(cha)程(cheng)(cheng)序(xu)可以印證對管(guan)理(li)層(ceng)和(he)(he)其他(ta)相關(guan)(guan)人員的(de)詢問結果(guo)，并(bing)可提供有關(guan)(guan)被審(shen)計(ji)單(dan)位及其環境的(de)信息，注(zhu)冊會計(ji)師應當實(shi)施下列觀察(cha)和(he)(he)檢查(cha)程(cheng)(cheng)序(xu)：

　　(1)觀(guan)察被(bei)審計單位的生產(chan)經營(ying)(ying)活(huo)動。例如，觀(guan)察被(bei)審計單位人員(yuan)正(zheng)在從(cong)事的生產(chan)活(huo)動和(he)內部(bu)控(kong)制活(huo)動，增加注冊(ce)會計師對被(bei)審計單位人員(yuan)如何進行生產(chan)經營(ying)(ying)活(huo)動及實施內部(bu)控(kong)制的了解。

　　(2)檢查文件(jian)、記錄和(he)內部控(kong)制手冊(ce)。例如，檢查被審計(ji)單(dan)位的章程，與其他(ta)單(dan)位簽(qian)訂的合同(tong)、協議，各業務(wu)流程操(cao)作指引和(he)內部控(kong)制手冊(ce)等(deng)，了解(jie)被審計(ji)單(dan)位組織結(jie)構和(he)內部控(kong)制制度(du)的建立健全情(qing)況。

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的(de)(de)(de)(de)報(bao)告(gao)。例(li)如(ru)，閱讀被(bei)審計單位(wei)年度和中期(qi)(qi)財務(wu)報(bao)告(gao)，股東大(da)會、董事會會議(yi)、高級(ji)管理層會議(yi)的(de)(de)(de)(de)會議(yi)記錄或(huo)紀(ji)要(yao)，管理層的(de)(de)(de)(de)討(tao)論(lun)和分析(xi)資料，經(jing)營計劃和戰略，對重(zhong)要(yao)經(jing)營環節和外部因素的(de)(de)(de)(de)評價，被(bei)審計單位(wei)內部管理報(bao)告(gao)以及其他特殊目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)報(bao)告(gao)(如(ru)新投資項目的(de)(de)(de)(de)可(ke)行性分析(xi)報(bao)告(gao))等(deng)，了解自上(shang)一期(qi)(qi)審計結(jie)束至本(ben)期(qi)(qi)審計期(qi)(qi)間被(bei)審計單位(wei)發(fa)生的(de)(de)(de)(de)重(zhong)大(da)事項。

　　(4)實(shi)地察(cha)看被(bei)審(shen)計(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)位(wei)的(de)生(sheng)產(chan)(chan)經營(ying)(ying)場(chang)所和(he)設(she)備。通過現場(chang)訪問和(he)實(shi)地察(cha)看被(bei)審(shen)計(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)位(wei)的(de)生(sheng)產(chan)(chan)經營(ying)(ying)場(chang)所和(he)設(she)備，可以(yi)幫(bang)助(zhu)注冊會計(ji)(ji)師了(le)解被(bei)審(shen)計(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)位(wei)的(de)性質及(ji)其經營(ying)(ying)活動。在(zai)實(shi)地察(cha)看被(bei)審(shen)計(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)位(wei)的(de)廠房和(he)辦公場(chang)所的(de)過程中，注冊會計(ji)(ji)師有機會與被(bei)審(shen)計(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)位(wei)管理層和(he)擔任不同職(zhi)責的(de)員工進行交(jiao)流，可以(yi)增強注冊會計(ji)(ji)師對被(bei)審(shen)計(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)位(wei)的(de)經營(ying)(ying)活動及(ji)其重大(da)影響因素的(de)了(le)解。

　　(5)追(zhui)蹤交易(yi)在(zai)財(cai)務(wu)報告信息(xi)系統中的處理過(guo)程(cheng)(穿行測試)。這(zhe)是(shi)(shi)注(zhu)冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)了解被審(shen)計(ji)(ji)單(dan)位業務(wu)流(liu)程(cheng)及其(qi)相(xiang)(xiang)關控(kong)制(zhi)時經常使用的審(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序。通過(guo)追(zhui)蹤某筆或某幾筆交易(yi)在(zai)業務(wu)流(liu)程(cheng)中如(ru)(ru)何生(sheng)成、記錄、處理和報告，以及相(xiang)(xiang)關控(kong)制(zhi)如(ru)(ru)何執行，注(zhu)冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)可以確(que)定(ding)被審(shen)計(ji)(ji)單(dan)位的交易(yi)流(liu)程(cheng)和相(xiang)(xiang)關控(kong)制(zhi)是(shi)(shi)否(fou)與之前通過(guo)其(qi)他程(cheng)序所獲得的了解一(yi)致，并(bing)確(que)定(ding)相(xiang)(xiang)關控(kong)制(zhi)是(shi)(shi)否(fou)得到執行。

　　二、其他審計程序和信息來源(教材P284-285)

　　1.其他審計程序

　　(1)詢問(wen)(wen)被審(shen)計(ji)單位聘(pin)請的外(wai)部法律顧問(wen)(wen)、專業評估師、投資顧問(wen)(wen)和(he)財務(wu)顧問(wen)(wen)等。

　　(2)閱讀外(wai)部信息也可能有助(zhu)于(yu)注(zhu)冊會計(ji)(ji)師(shi)了解被審計(ji)(ji)單位及其(qi)(qi)環境(jing)。外(wai)部信息包括證券分(fen)析師(shi)、銀行、評級(ji)機構(gou)出(chu)具的(de)(de)(de)有關被審計(ji)(ji)單位及其(qi)(qi)所處行業的(de)(de)(de)經濟或市場(chang)環境(jing)等狀況的(de)(de)(de)報告(gao)，貿(mao)易與經濟方面(mian)的(de)(de)(de)報紙(zhi)期刊，法規或金(jin)融出(chu)版物，以(yi)及政府(fu)部門(men)或民間組織發(fa)布的(de)(de)(de)行業報告(gao)和統計(ji)(ji)數(shu)據等。

　　2.其他信息來源

　　(1)對(dui)新的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)業務，注冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)應在業務承接階段對(dui)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位及其(qi)環(huan)境有一個(ge)初步的(de)(de)了解，以(yi)確(que)定(ding)是否承接該(gai)業務。而對(dui)連續(xu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)業務，也應在每年的(de)(de)續(xu)約過(guo)程中對(dui)上年審(shen)(shen)計(ji)(ji)做總體評價(jia)，并更(geng)新對(dui)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位的(de)(de)了解和(he)風(feng)險評估(gu)結果，以(yi)確(que)定(ding)是否續(xu)約。注冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)還應當考慮向被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位提供(gong)其(qi)他(ta)服(fu)務(如執(zhi)行中期財務報表審(shen)(shen)閱業務)所獲得(de)的(de)(de)經驗是否有助于識別(bie)重大錯報風(feng)險。

　　(2)對(dui)于連續(xu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)業務，如果擬利(li)用在(zai)(zai)以(yi)(yi)(yi)前期(qi)間獲(huo)(huo)取(qu)的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)，注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)應當(dang)確定(ding)被審(shen)(shen)(shen)計(ji)單(dan)位(wei)及其環境是(shi)否(fou)已(yi)發生(sheng)(sheng)變化(hua)，以(yi)(yi)(yi)及該(gai)變化(hua)是(shi)否(fou)可(ke)(ke)能影響(xiang)以(yi)(yi)(yi)前期(qi)間獲(huo)(huo)取(qu)的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)在(zai)(zai)本期(qi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)相關(guan)性(xing)。例如，通(tong)過前期(qi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)獲(huo)(huo)取(qu)的(de)(de)(de)(de)(de)有關(guan)被審(shen)(shen)(shen)計(ji)單(dan)位(wei)組織(zhi)結構、生(sheng)(sheng)產經營活(huo)動和內(nei)部控(kong)制的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)證據，以(yi)(yi)(yi)及有關(guan)以(yi)(yi)(yi)往的(de)(de)(de)(de)(de)錯報(bao)(bao)和錯報(bao)(bao)是(shi)否(fou)得(de)到及時更正的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)，可(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)幫助(zhu)注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)評估本期(qi)財務報(bao)(bao)表的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)大錯報(bao)(bao)風險。但值得(de)注(zhu)意(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)，被審(shen)(shen)(shen)計(ji)單(dan)位(wei)或其環境的(de)(de)(de)(de)(de)變化(hua)可(ke)(ke)能導(dao)致此(ci)類(lei)信(xin)息(xi)在(zai)(zai)本期(qi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)中(zhong)(zhong)已(yi)不具(ju)有相關(guan)性(xing)。例如，注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)前期(qi)已(yi)經了解(jie)了內(nei)部控(kong)制的(de)(de)(de)(de)(de)設(she)計(ji)和執行情況(kuang)，但被審(shen)(shen)(shen)計(ji)單(dan)位(wei)及其環境可(ke)(ke)能在(zai)(zai)本期(qi)發生(sheng)(sheng)變化(hua)，導(dao)致內(nei)部控(kong)制也發生(sheng)(sheng)相應變化(hua)。在(zai)(zai)這種(zhong)情況(kuang)下，注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)需(xu)要實施詢問和其他適當(dang)的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)程(cheng)序(如穿行測試)，以(yi)(yi)(yi)確定(ding)該(gai)變化(hua)是(shi)否(fou)可(ke)(ke)能影響(xiang)此(ci)類(lei)信(xin)息(xi)在(zai)(zai)本期(qi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)相關(guan)性(xing)。

　　三、項目組內部討論(教材P285-287)

　　1.項目組討論的專業知識背景及其實質(補充內容，請理解掌握)

　　項(xiang)目(mu)(mu)組討論是(shi)注冊會計(ji)師了解被審(shen)(shen)(shen)計(ji)單位及其環境、評估(gu)重大錯報風險、制定(ding)總體應對措施和設計(ji)并實施進一(yi)步(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)程序(xu)，甚至評價審(shen)(shen)(shen)計(ji)證據(ju)、形成(cheng)審(shen)(shen)(shen)計(ji)結論、出具審(shen)(shen)(shen)計(ji)報告(gao)這整個審(shen)(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)過程中的(de)一(yi)種專業工作(zuo)要(yao)求。其實質是(shi)整合項(xiang)目(mu)(mu)組內部(bu)資源，保(bao)持(chi)項(xiang)目(mu)(mu)組成(cheng)員的(de)職業謹慎，在確保(bao)審(shen)(shen)(shen)計(ji)報告(gao)質量(liang)的(de)同時提高審(shen)(shen)(shen)計(ji)效率。

　　2.討論的目標

　　實施項目組(zu)討論的目的在于(yu)了解在各(ge)自負(fu)責的領域(yu)中，由于(yu)舞弊或錯(cuo)誤導致(zhi)財務報表重(zhong)大錯(cuo)報的可能性，并了解各(ge)自實施審(shen)計(ji)程序的結果如何影(ying)響(xiang)審(shen)計(ji)的其他方(fang)面，包括對確定進一步審(shen)計(ji)程序的性質、時(shi)間和(he)范圍的影(ying)響(xiang)。

　　3.討論的內容

　　項目組討論的(de)(de)(de)(de)內容(rong)(rong)包括被審計單位面臨(lin)的(de)(de)(de)(de)經營(ying)風(feng)險(xian)、財(cai)務報(bao)表容(rong)(rong)易(yi)發(fa)生錯報(bao)的(de)(de)(de)(de)領域以及發(fa)生錯報(bao)的(de)(de)(de)(de)方(fang)式，特別是由于舞弊導致(zhi)重大錯報(bao)的(de)(de)(de)(de)可能性。

　　4.參加討論的人員

　　項(xiang)目(mu)(mu)組的關鍵(jian)成員應當參(can)與討(tao)(tao)論，如果(guo)項(xiang)目(mu)(mu)組需要擁有信(xin)息(xi)技術或(huo)其他特殊(shu)技能的專家(jia)，這些(xie)專家(jia)也應參(can)與討(tao)(tao)論。

　　5.討論的時間

　　在(zai)整個審(shen)計(ji)過(guo)程中持續交換有關財務報表(biao)發生重大錯報可(ke)能性的(de)信(xin)息(xi)。

　　6.討論的方式

　　項目組在討(tao)論時應當強調在整個審計過程中保(bao)持(chi)職業(ye)懷疑態度，警惕可(ke)能發(fa)生重大錯報的跡象(xiang)，并對這些跡象(xiang)進行嚴(yan)格追(zhui)蹤。