第十三章　風險評估

　　重難點提示

　　本章內(nei)容重難(nan)點主要有3個方面：

　　1.風險(xian)評估程序(教材(cai)P282-284);

　　2.了解(jie)被審計(ji)單位(wei)及其環境(jing)的(de)內容(教材P287-P296);

　　3.識別和評估重大錯報(bao)風險(教材(cai)P325)。

　　本(ben)章知識(shi)要求和能(neng)力等級

　　重難點講解

　　第一節 風險評估概述

　　一、審計風險準則提出的基本觀點(教材P280-281，請理解掌握)

　　1.要求注冊會(hui)計(ji)師(shi)必須了(le)解被審(shen)計(ji)單(dan)位(wei)及(ji)(ji)其環境(jing)。注冊會(hui)計(ji)師(shi)通(tong)過了(le)解被審(shen)計(ji)單(dan)位(wei)及(ji)(ji)其環境(jing)，包(bao)括了(le)解內部控制，為識別財(cai)務報表(biao)層(ceng)次(ci)以及(ji)(ji)各類交(jiao)易、賬戶(hu)余額和列報認定(ding)層(ceng)次(ci)重大錯報風(feng)險提(ti)供更好的基礎。

　　2.要(yao)求(qiu)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)師在審計(ji)的所有階段都要(yao)實(shi)施(shi)風(feng)險評(ping)估(gu)程序。注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)師應當將識別的風(feng)險與認(ren)定層次(ci)可能發(fa)生錯報的領域相聯系，實(shi)施(shi)更為(wei)嚴格(ge)的風(feng)險評(ping)估(gu)程序，不得未經風(feng)險評(ping)估(gu)，直接將風(feng)險設(she)定為(wei)高水(shui)平。

　　3.要(yao)求注冊會(hui)計(ji)師(shi)將(jiang)識(shi)別和(he)評(ping)估(gu)的(de)風險(xian)與實(shi)施(shi)的(de)審(shen)計(ji)程(cheng)序(xu)(xu)(xu)掛鉤(gou)。在設計(ji)和(he)實(shi)施(shi)進(jin)一步審(shen)計(ji)程(cheng)序(xu)(xu)(xu)(控制(zhi)測(ce)試和(he)實(shi)質性程(cheng)序(xu)(xu)(xu))時，注冊會(hui)計(ji)師(shi)應當將(jiang)審(shen)計(ji)程(cheng)序(xu)(xu)(xu)的(de)性質、時間和(he)范圍與識(shi)別、評(ping)估(gu)的(de)風險(xian)相聯系(xi)，以防止機械地利用程(cheng)序(xu)(xu)(xu)表(biao)從形式上迎(ying)合(he)審(shen)計(ji)準則對程(cheng)序(xu)(xu)(xu)的(de)要(yao)求。

　　4.要求注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)針(zhen)對(dui)重大(da)(da)的各(ge)類交(jiao)易、賬戶(hu)余額(e)和(he)列(lie)報(bao)(bao)實(shi)施(shi)實(shi)質性程(cheng)序(xu)。注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)對(dui)重大(da)(da)錯報(bao)(bao)風(feng)險的評估是一種判斷，被(bei)審計(ji)(ji)(ji)單位內(nei)部(bu)控制存在固有限制，無論評估的重大(da)(da)錯報(bao)(bao)風(feng)險結果如(ru)何(he)，注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)都(dou)應當針(zhen)對(dui)重大(da)(da)的各(ge)類交(jiao)易、賬戶(hu)余額(e)和(he)列(lie)報(bao)(bao)實(shi)施(shi)實(shi)質性程(cheng)序(xu)，不得將實(shi)質性程(cheng)序(xu)只(zhi)集中在例外事項上。

　　5.要求注冊會(hui)計師將識別、評(ping)估和(he)應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執

　　業(ye)質量，明確執業(ye)責任(ren)。

　　二、了解被審計單位及其環境的意義(或作用)(教材P281-282，請理解掌握)

　　1.了解的必要性(xing)

　　了(le)解被審計(ji)單位及其環境是(shi)風險(xian)評估的基礎和前提(ti)，是(shi)注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)執行財務報表審計(ji)的必要程序。

　　2.了(le)解被(bei)審計單(dan)位及(ji)其環(huan)境為(wei)注冊會計師在下(xia)列關鍵環(huan)節做(zuo)出職(zhi)業判(pan)斷提供了(le)依據：

　　(1)確(que)定重(zhong)要(yao)性(xing)水平，并隨著審計工作的進程評估對重(zhong)要(yao)性(xing)水平的判斷是否仍然適當;

　　(2)考慮會計政策的選擇(ze)和運用是否(fou)恰當，以(yi)及財(cai)務報表的列報是否(fou)適當;

　　(3)識別需要特(te)別考慮(lv)的(de)領(ling)域，包(bao)括關聯(lian)方交易(yi)(yi)、管理(li)(li)層運(yun)用持(chi)續經營假(jia)設的(de)合(he)理(li)(li)性，或(huo)交易(yi)(yi)是否具有(you)合(he)理(li)(li)的(de)商業目的(de)等;

　　(4)確定在實施分(fen)析程序時所使用的預期值;

　　(5)設計(ji)和實(shi)施進一步審計(ji)程(cheng)序，以將審計(ji)風險降(jiang)至可接受的(de)低(di)水平;

　　(6)評價所獲取(qu)審(shen)計證(zheng)據(ju)的充(chong)分(fen)性(xing)和(he)適(shi)當性(xing)。