第二節 審計抽樣的基本原理

　　一、樣本設計階段(教材P206)

　　1.確定測試的目標(請注意控制測試和細節測試的兩條線)

　　(1)控制測試的目標是獲(huo)取關于某項控制的設計或運行是否有效的證據;

　　(2)細節測試的(de)目標是確定某(mou)類交(jiao)易或賬戶余(yu)額的(de)金額是否正(zheng)確，以獲取與存在的(de)錯(cuo)報有關(guan)的(de)證據。

　　2.定義(yi)總體(ti)(請注意控制(zhi)測(ce)試(shi)和細節測(ce)試(shi)的兩(liang)條線)

　　(1)評(ping)價總體的適當性

　　注冊會計師(shi)應確定(ding)總體(ti)適(shi)合(he)于特定(ding)的審(shen)計目標，包(bao)括適(shi)合(he)于測試的方向。

　　例如：

　　①測試用以保證所有發運(yun)商品都已開(kai)單的(de)控制是否(fou)有效運(yun)行，注(zhu)冊(ce)會計師(shi)應將所有已發運(yun)的(de)項目作為總(zong)體;

　　已開單(業務流程的上(shang)游)→已發運(業務流程的下游)

　　②測試應付賬(zhang)款的高估，注冊會計師應將(jiang)應付賬(zhang)款清(qing)單定(ding)義為總體(ti);

　　③測(ce)試應付(fu)賬(zhang)款的(de)(de)(de)低(di)估(gu)，注冊(ce)會(hui)計(ji)師應將后來支付(fu)的(de)(de)(de)證明、未付(fu)款的(de)(de)(de)發(fa)票、供(gong)貨(huo)商(shang)的(de)(de)(de)對(dui)賬(zhang)單(dan)、沒有銷售發(fa)票對(dui)應的(de)(de)(de)收貨(huo)報告，或能提供(gong)低(di)估(gu)應付(fu)賬(zhang)款的(de)(de)(de)審計(ji)證據(ju)的(de)(de)(de)其(qi)他總(zong)體(ti)(ti)(ti)定義(yi)為(wei)(wei)總(zong)體(ti)(ti)(ti)，而不(bu)是將應付(fu)賬(zhang)款清單(dan)定義(yi)為(wei)(wei)總(zong)體(ti)(ti)(ti)。

　　(2)評價總(zong)體的完整(zheng)性

　　注冊會計師應當從(cong)總體項(xiang)目(mu)內容和涉及時(shi)間等(deng)方(fang)面確定總體的完整性。

　　例如：

　　①從(cong)總(zong)體項(xiang)目內容來看，從(cong)檔案中選取付款(kuan)證明(ming)，除非確信所(suo)(suo)有的付款(kuan)證明(ming)都(dou)已歸檔，否則注(zhu)冊會計師(shi)不能對該(gai)期間的所(suo)(suo)有付款(kuan)證明(ming)做出結論;

　　②從總(zong)體(ti)項(xiang)目涉及時間來(lai)看，如果(guo)對某一控(kong)制活動(dong)在財務報(bao)告(gao)期(qi)間是(shi)否有效運行(xing)做出(chu)結論，總(zong)體(ti)應包括(kuo)來(lai)自(zi)整個報(bao)告(gao)期(qi)間的所有相關項(xiang)目。

　　如果對一年中前10個月的(de)控(kong)制活動使用審計(ji)抽樣做出(chu)結論，對剩余的(de)兩個月則使用替(ti)代審計(ji)程序或(huo)單獨選取樣本。

　　(3)從代表總體的(de)實物中選取樣本項(xiang)目

　　注(zhu)冊(ce)會(hui)計師必須詳細了解(jie)代表總體(ti)的實物(wu)，確定代表總體(ti)的實物(wu)是否包括整個總體(ti)。

　　例如：

　　①如果將特定(ding)日期的(de)所(suo)有應(ying)收(shou)賬款(kuan)余(yu)(yu)額定(ding)義為總體(ti)，代表總體(ti)的(de)實物就(jiu)是打印的(de)該日客(ke)戶應(ying)收(shou)賬款(kuan)余(yu)(yu)額明細表;

　　②如果將某(mou)一測試期間的(de)銷(xiao)售收(shou)入定義為總體，代表總體的(de)實物就可能是記(ji)錄在銷(xiao)售明細賬中的(de)銷(xiao)售交易，也可能是銷(xiao)售發票;

　　③如果認為(wei)代表總體(ti)的(de)(de)實物遺漏(lou)了應包含在最終評價(jia)中(zhong)的(de)(de)總體(ti)項(xiang)(xiang)目(mu)，注冊會計師應選擇新(xin)的(de)(de)實物，或對被排(pai)除(chu)在實物之外的(de)(de)項(xiang)(xiang)目(mu)實施(shi)替代程序。

　　3.定義抽樣單元(請注意控制測試和細節測試的兩條線)

　　(1)在控制(zhi)測(ce)試中，抽樣單元通常是能夠提供(gong)控制(zhi)運行證據的文件資料;

　　(2)在細節測試中(zhong)，抽樣單(dan)元(yuan)可能是一個(ge)賬戶余額、一筆交(jiao)易(yi)或交(jiao)易(yi)中(zhong)的一項記錄，甚(shen)至為每個(ge)貨幣單(dan)元(yuan)。

　　4.分層

　　(1)分層是(shi)指將一個(ge)總體劃(hua)分為多(duo)個(ge)子(zi)總體的過程，每個(ge)子(zi)總體由一組具有相(xiang)同特征(通常為金額)的抽(chou)樣單元(yuan)組成;

　　(2)如果總體項目存在重大的變異(yi)性，注冊(ce)會(hui)計師應(ying)當考慮分(fen)層;

　　(3)分(fen)層可以降低每一層中項目的變(bian)異性，從而在抽樣(yang)風險沒(mei)有成比例(li)增加(jia)的前提下減小樣(yang)本規模(mo)。

　　例(li)如(ru)，函證應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)時(shi)，可以按應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)賬(zhang)戶金額大小分為三層(ceng)：

　　①對(dui)于金額在10000元以上(shang)的應(ying)(ying)收賬款賬戶(hu)，應(ying)(ying)進(jin)行全部函(han)證;

　　②對于金額在5000～10000元(yuan)的應收賬(zhang)(zhang)款賬(zhang)(zhang)戶，作(zuo)為一個子總(zong)體(ti)選(xuan)取(qu)樣本進行函證(zheng);

　　③對于金額在5000元以下(xia)的應收賬款(kuan)賬戶，作為一(yi)個子(zi)總(zong)體選取樣本(ben)進行函(han)證。

　　【例題(ti)3?多(duo)選(xuan)題(ti)】在(zai)編制(zhi)審計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃時，需(xu)考慮影響(xiang)樣本(ben)量大小的(de)有關事項，對審計(ji)(ji)抽(chou)樣工作進行規劃。以下各項表(biao)述(shu)中，正確的(de)有(　　)。

　　A.可信賴程度要求越高，需選取(qu)的樣本量越大

　　B.劃分(fen)的次級(ji)總體越多，需(xu)選(xuan)取的樣本量越大(da)

　　C.可容忍誤差(cha)越小，需選(xuan)取的樣(yang)本量越大

　　D.預(yu)期誤差越(yue)小，需選取的樣本量越(yue)大

　　【答案】AC

　　【解(jie)析(xi)】劃分次級總體的目的是保證重(zhong)點審計(可能有較大(da)的項目)，并減少樣本量;注冊會計師如果(guo)認為存(cun)在預期誤差，則需選(xuan)取的樣本量越大(da)。

　　5.定義誤差構成條件(請注意控制測試和細節測試的兩條線)

　　(1)在控(kong)制測(ce)試中，誤差(cha)是(shi)指控(kong)制偏差(cha);

　　(2)在(zai)細節測試中，誤差(cha)是指錯(cuo)報。

　　二、選取樣本階段(教材P209-213)

　　1.確定樣(yang)本規模(確定可接受(shou)的(de)抽樣(yang)風險、可容忍誤(wu)差和預計總體誤(wu)差，請結合教材P220表(biao)(biao)10-7和P221表(biao)(biao)10-8理解(jie))

　　影(ying)響樣本規模的(de)因(yin)素(su)

　　2.選取樣本的方法

　　(1)使(shi)用(yong)隨機(ji)數表或計(ji)算(suan)機(ji)輔(fu)助審計(ji)技術選樣(隨機(ji)規則，在統計(ji)和非統計(ji)抽樣中使(shi)用(yong));

　　(2)系統(tong)選樣(隨機規則(ze)，統(tong)計(ji)和非統(tong)計(ji)抽樣中(zhong)使用);

　　(3)隨(sui)意選(xuan)樣(yang)(非(fei)隨(sui)機規則(ze)，非(fei)統計抽樣(yang)中使用)。

　　3.對樣本實施審計程序(與抽樣沒有關系)

　　(1)對樣本實施審(shen)計程序通(tong)常(chang)與抽樣方法無(wu)關(如圖10-1中(zhong)的A和B所示(shi));

　　(2)應當(dang)針對選取的(de)每(mei)個項目實施適合于(yu)具(ju)體(ti)審計目標的(de)審計程序(請(qing)鏈接教(jiao)材第九章第二節(jie)八(ba)種取證方法);

　　(3)對抽(chou)取(qu)樣本(ben)實施(shi)審(shen)計程序的目的是為了(le)發(fa)現(xian)并記錄樣本(ben)中存在的誤(wu)差;

　　(4)如果注冊會計師無法對選取(qu)的抽樣單元實施計劃(hua)的審計程(cheng)序，則要考(kao)慮實施替代(dai)程(cheng)序;

　　(5)如(ru)果注冊會(hui)計師(shi)無法或者沒有執行替代(dai)審計程(cheng)序，則應將該項(xiang)目(mu)視為一項(xiang)誤差(cha)。