第三節 審計抽樣在控制測試中的應用

　　一、樣本設計階段(教材P216)

　　1.確定測(ce)試的目標

　　控(kong)制測試的目標是提(ti)供控(kong)制運行是否有效的審計證據，以支持計劃(hua)的重大錯報風險評估水平(Y=K/X);

　　2.定(ding)義總體與抽樣單元;

　　3.定義誤差構(gou)成(cheng)條(tiao)件。

　　二、樣本選取階段(教材P219)

　　1.確定樣本規模需要考慮的(de)因素(su)

　　(1)確定可接(jie)受(shou)的信賴過度(du)風險，如5%或(huo)10%;

　　(2)確定可(ke)容忍偏差率;

　　(3)預計(ji)總(zong)體偏差(cha)率;

　　2.確(que)定樣本規模(公式計算56個樣本，查表10-8得55個樣本);

　　方法一：樣本(ben)量的計算公式如(ru)下：

　　注(zhu)冊會計(ji)師可以得出(chu)以下結論：

　　①總體實(shi)際(ji)偏差率超過9.5%的風險(xian)為10%;

　　②在可容忍(ren)偏差(cha)率(lv)(lv)為7%的(de)(de)情況下，注冊會計師可以做(zuo)出結論，總體的(de)(de)實(shi)際偏差(cha)率(lv)(lv)超過可容忍(ren)偏差(cha)率(lv)(lv)的(de)(de)風險很大，因而不(bu)能(neng)接受(shou)總體;

　　③樣(yang)本結果不支(zhi)持注冊會計師對控制運(yun)行有效性的(de)估計和評估的(de)重(zhong)大錯(cuo)報風(feng)險水(shui)平(Y=K/X);

　　④注冊會計師(shi)應擴大控制測試(shi)范圍，以證(zheng)實初步評估結果;

　　⑤提高重大(da)錯報風險水平(ping)，并增(zeng)加實質性(xing)程序的(de)數量;

　　⑥對影響重(zhong)大(da)錯(cuo)報風險評估(gu)水平的其他控(kong)制進行測試，以支持(chi)計劃的重(zhong)大(da)錯(cuo)報風險評估(gu)水平。

　　3.分析偏差的性質和原因。

　　【例題4?單選題】在使用樣(yang)本(ben)(ben)(ben)量表確定樣(yang)本(ben)(ben)(ben)規(gui)模(mo)時，假定樣(yang)本(ben)(ben)(ben)是(shi)(shi)為(wei)56，注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師對56個樣(yang)本(ben)(ben)(ben)實施了審計(ji)(ji)(ji)程序，樣(yang)本(ben)(ben)(ben)偏(pian)差為(wei)0，風(feng)險系數為(wei)2.3，則總體(ti)偏(pian)差率上限為(wei)2.3/56=4.1%，假如注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師確定的(de)(de)可接受信賴過(guo)度風(feng)險為(wei)10%，下列對風(feng)險的(de)(de)描述不(bu)正確的(de)(de)是(shi)(shi)(　　)。

　　A.樣本偏差(cha)為0說(shuo)明總體(ti)實(shi)際(ji)偏差(cha)率超過4.1%的(de)風險為10%

　　B.樣本偏(pian)差為0說明注冊(ce)會計師有90%的把握(wo)保證總(zong)體(ti)實際(ji)偏(pian)差不超過4.1%

　　C.如果注冊會計師可容忍(ren)偏(pian)差(cha)(cha)率為7%，則說明總體的(de)實際(ji)偏(pian)差(cha)(cha)率超過(guo)可容忍(ren)偏(pian)差(cha)(cha)率的(de)風險很小(xiao)，總體可以接(jie)受

　　D.如果注冊會計師可容忍偏(pian)(pian)差率為7%，則說明總體(ti)的實際(ji)偏(pian)(pian)差率超過(guo)可容忍偏(pian)(pian)差率的風險很小，則說明總體(ti)不(bu)能接(jie)受

　　【答案】D

　　【解析】總(zong)體(ti)實際(ji)偏(pian)(pian)差(cha)率超過4.1%的風(feng)(feng)險(xian)為10%，即有90%的把握保證總(zong)體(ti)實際(ji)偏(pian)(pian)差(cha)率不超過4.1%，即總(zong)體(ti)實際(ji)偏(pian)(pian)差(cha)率超過可容忍偏(pian)(pian)差(cha)率的風(feng)(feng)險(xian)很(hen)小，總(zong)體(ti)可以接受。