第四節 分析程序

　　一、分析程序的概念和目的(教材P195)

　　1.分析程序的概念

　　分析程序是(shi)指(zhi)注冊(ce)會計師通過研究不(bu)同財(cai)務(wu)數據(ju)之(zhi)間以及財(cai)務(wu)數據(ju)與非財(cai)務(wu)數據(ju)之(zhi)間的(de)內在關系，對財(cai)務(wu)信(xin)息做出評價。(教材P187)

　　2.分析程序的目的

　　(1)用(yong)作風險(xian)評估程序時，以了解被(bei)審計(ji)單位及其環(huan)境;

　　(2)當使用分(fen)析程(cheng)序比(bi)細節(jie)測試能更(geng)有效地將認定層次的(de)檢(jian)查風險(xian)降至可接(jie)受的(de)水平時，分(fen)析程(cheng)序可以用作實(shi)質性(xing)程(cheng)序;

　　(3)在審計結束(shu)或臨近(jin)結束(shu)時對財務報表進行總體復核。

　　【例題12?多選題】注冊會(hui)計師在年(nian)報審計中(zhong)將分析程序用(yong)作以下環節的用(yong)法中(zhong)，正確的有(　　)。

　　A.將分析程(cheng)序用作(zuo)風險(xian)評估程(cheng)序

　　B.將分析程(cheng)(cheng)序(xu)用作實(shi)質性程(cheng)(cheng)序(xu)

　　C.將分析程序(xu)用作控制測試程序(xu)

　　D.將分析程(cheng)序(xu)用作對財務報表(biao)進行總(zong)體復核的程(cheng)序(xu)

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考查(cha)的是對(dui)分析程(cheng)序(xu)運用(yong)情形的理解。注冊會計師實施(shi)分析程(cheng)序(xu)的情形或目(mu)的有三種(zhong)：(1)用(yong)作風(feng)(feng)險評(ping)估程(cheng)序(xu)，以了(le)解被審(shen)計單位(wei)及其環境并(bing)評(ping)估重大錯報(bao)(bao)風(feng)(feng)險;(2)用(yong)作實質性(xing)程(cheng)序(xu);(3)在(zai)審(shen)計結束(shu)(shu)或臨近結束(shu)(shu)時對(dui)財(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)表(biao)進行總體復核。由于分析程(cheng)序(xu)是通過(guo)研究不同財(cai)務(wu)(wu)數(shu)據(ju)之(zhi)間(jian)以及財(cai)務(wu)(wu)數(shu)據(ju)與非財(cai)務(wu)(wu)數(shu)據(ju)之(zhi)間(jian)的內在(zai)關系以評(ping)價財(cai)務(wu)(wu)信息(xi)，因此(ci)選項C不正確。

　　二、用作風險評估程序(教材P195)

　　1.用作風險評估程序的分析程序目的

　　注冊會(hui)計師在實施風險(xian)評(ping)估(gu)程(cheng)序時，應當運用分析程(cheng)序，其(qi)目的是了解被審(shen)計單位及其(qi)環境并評(ping)估(gu)重大錯報(bao)風險(xian)。

　　2.用作風險評估程序的分析程序的具體要求

　　(1)將(jiang)分析(xi)程序(xu)與詢問、檢(jian)查和觀察程序(xu)結合(he)運用;

　　(2)注(zhu)冊會計(ji)(ji)師(shi)應重點關注(zhu)關鍵(jian)的(de)(de)賬戶余額(e)、趨勢和財務(wu)比(bi)(bi)率(lv)關系等方面，對其形成一個(ge)合(he)理的(de)(de)預(yu)期，并與被審計(ji)(ji)單位記(ji)錄(lu)的(de)(de)金(jin)額(e)、依據記(ji)錄(lu)金(jin)額(e)計(ji)(ji)算的(de)(de)比(bi)(bi)率(lv)或(huo)趨勢相比(bi)(bi)較(jiao)。

　　(3)通(tong)過發(fa)現異常來識別重大錯報(bao)

　　如果分析程序的結果顯示(shi)的比率、比例或(huo)趨勢與注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)對被審(shen)計(ji)單位(wei)及其(qi)環境的了解(jie)不一致，并且被審(shen)計(ji)單位(wei)管理(li)層無法(fa)提供合理(li)的解(jie)釋，或(huo)者無法(fa)取(qu)得相關的支持性文件證(zheng)據，注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)應當(dang)考慮其(qi)是(shi)否表(biao)(biao)明被審(shen)計(ji)單位(wei)的財務報(bao)表(biao)(biao)存在重大錯報(bao)風(feng)險。