第九章 審計證據

　　重難點提示

　　本章內容(rong)重難點主要有6個方(fang)面(mian)：

　　1.確定(ding)審計(ji)證據相關性(xing)時應當(dang)考慮因素;

　　2.判斷審計證據可靠性的(de)原則;

　　3.評價充分性(xing)和(he)適當(dang)性(xing)時的特殊考慮;

　　4.八種具(ju)體審計程(cheng)序的含義和特點;

　　5.函證;

　　6.分析程序。

　　重難點講解

　　第一節 審計證據的性質

　　一、審計證據的含義及分類(教材P180)

　　1.審計證據的含(han)義(yi)

　　審計(ji)(ji)證據(ju)是指(zhi)注冊會計(ji)(ji)師為了得出審計(ji)(ji)結論、形成(cheng)審計(ji)(ji)意見而(er)使用的所有(you)信息，包括(kuo)財務報(bao)表依據(ju)的會計(ji)(ji)記錄中含有(you)的信息和其他信息。

　　其中：

　　(1)會計記錄中(zhong)含有的信息

　　會計(ji)記(ji)(ji)錄是編(bian)制(zhi)財(cai)務(wu)報表(biao)的(de)(de)(de)基礎，是注冊會計(ji)師執(zhi)行財(cai)務(wu)報表(biao)審計(ji)業(ye)務(wu)所(suo)需(xu)獲取的(de)(de)(de)審計(ji)證據的(de)(de)(de)重要組成(cheng)部(bu)分(fen)，包括原始憑證、記(ji)(ji)賬憑證、總(zong)分(fen)類賬和明細分(fen)類賬、未在記(ji)(ji)賬憑證中反映(ying)的(de)(de)(de)對財(cai)務(wu)報表(biao)的(de)(de)(de)其他調(diao)整以及支持成(cheng)本分(fen)配、計(ji)算、調(diao)節(jie)和披露的(de)(de)(de)手工(gong)計(ji)算表(biao)和電(dian)子計(ji)算表(biao)。

　　會(hui)計記錄如果是電子(zi)數(shu)(shu)據(ju)(ju)，注(zhu)冊會(hui)計師需要對內部控(kong)制予以(yi)充分關注(zhu)，以(yi)獲(huo)取電子(zi)數(shu)(shu)據(ju)(ju)會(hui)計記錄的真實(shi)性(xing)、準確(que)性(xing)和(he)完整性(xing)。

　　(2)其他信息

　　其他信息是注冊會計(ji)(ji)師(shi)從被審計(ji)(ji)單位內部或外部獲取(qu)的(de)會計(ji)(ji)記錄以外的(de)信息，包括會議記錄、內部控制(zhi)手冊、詢證(zheng)函的(de)回(hui)函、分析(xi)師(shi)的(de)報告和與競爭對手的(de)比較數(shu)據(ju)等。

　　【例(li)題(ti)1?單(dan)選題(ti)】審計證據(ju)包括會計記錄和(he)其他信息，以下理解不(bu)恰當(dang)的(de)是(　　)。

　　A.作(zuo)為審計(ji)(ji)證(zheng)據僅(jin)僅(jin)依(yi)靠會計(ji)(ji)記(ji)錄不能有效形(xing)成結論，注冊會計(ji)(ji)師有必要獲(huo)取其他信息

　　B.會計(ji)記錄中(zhong)含(han)有的信(xin)息是注(zhu)冊會計(ji)師對財(cai)務(wu)報(bao)表發(fa)表審計(ji)意見(jian)的基(ji)礎，注(zhu)冊會計(ji)師只需要收(shou)集充分適當的會計(ji)記錄信(xin)息

　　C.如(ru)果會計(ji)(ji)記錄是電(dian)子(zi)數據(ju)，注(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師為(wei)了獲取電(dian)子(zi)數據(ju)的(de)會計(ji)(ji)記錄的(de)真實性(xing)、準確性(xing)和完(wan)整(zheng)性(xing)，則必須對內部控制予以充(chong)分關注(zhu)(zhu)

　　D.如果(guo)沒有財務報表依(yi)據的會(hui)計記(ji)錄中包含的信息，審(shen)(shen)計工作(zuo)將無法進(jin)行(xing)，但如果(guo)沒有其他信息，則可(ke)能無法識別重大錯報風險(xian)，只有將兩者結合(he)在一起，注(zhu)冊(ce)會(hui)計師才能將審(shen)(shen)計風險(xian)降至(zhi)可(ke)接受的低(di)水平(ping)，為發表審(shen)(shen)計意見提供(gong)合(he)理基(ji)礎

　　【答案】B

　　【解析】會計(ji)(ji)(ji)記錄中含(han)有的信息(xi)本身并不足以提(ti)供充分的審計(ji)(ji)(ji)證據(ju)作為對財務報表發表審計(ji)(ji)(ji)意見(jian)的基礎，注(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師還應當獲取用作審計(ji)(ji)(ji)證據(ju)的其(qi)他信息(xi)。 

　　二、審計證據的充分性與適當性(教材P181)

　　1.審計證據的充分性

　　審計證據的充分(fen)性是對審計證據數量的衡量，主(zhu)要受(shou)下列因(yin)素(su)影響：

　　(1)樣本量;

　　(2)錯報風險;

　　(3)審計(ji)證據(ju)質量。

　　【例題2?單選題】在(zai)確定審計證據的數量(liang)時(shi)，下列表述中錯誤的是(　　)。

　　A.錯(cuo)報風(feng)險越大，需要的審計證據可能越多

　　B.審計證據(ju)質量越高(gao)，需要的審計證據(ju)可能(neng)越少

　　C.審(shen)計證(zheng)據的質(zhi)量(liang)存在缺陷，可(ke)能無(wu)法(fa)通過獲取更多的審(shen)計證(zheng)據予(yu)以彌補

　　D.通過調高重要性水平，可以降低所需獲(huo)取的審計(ji)證據(ju)的數量

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)影(ying)響(xiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)數量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)因(yin)素，同(tong)時涉及對(dui)重要(yao)性(xing)原則(ze)運用的(de)(de)(de)(de)(de)理解。注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)獲取所(suo)需(xu)的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)數量(liang)最受影(ying)響(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)其評估的(de)(de)(de)(de)(de)重大(da)(da)錯(cuo)報(bao)風(feng)險的(de)(de)(de)(de)(de)高低，同(tong)時還受審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)質量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)，故選(xuan)項(xiang)A、B、C表(biao)述正確;選(xuan)項(xiang)D錯(cuo)在(zai)(zai)對(dui)重要(yao)性(xing)含義的(de)(de)(de)(de)(de)理解，重要(yao)性(xing)是(shi)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)站在(zai)(zai)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)表(biao)使(shi)用者的(de)(de)(de)(de)(de)角度(du)對(dui)其審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)表(biao)存(cun)在(zai)(zai)錯(cuo)報(bao)是(shi)否重大(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)一種(zhong)判斷，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)之所(suo)以在(zai)(zai)計(ji)(ji)(ji)劃審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作中確定(ding)(ding)(ding)重要(yao)性(xing)水(shui)平(ping)目的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)為(wei)了確定(ding)(ding)(ding)一個發(fa)現(xian)重大(da)(da)錯(cuo)報(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)數量(liang)界(jie)(jie)限，重要(yao)性(xing)水(shui)平(ping)確定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)同(tong)時也(ye)就(jiu)界(jie)(jie)定(ding)(ding)(ding)了審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)險的(de)(de)(de)(de)(de)高低，確定(ding)(ding)(ding)了注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)應當實施審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)程(cheng)序的(de)(de)(de)(de)(de)多少，決定(ding)(ding)(ding)了所(suo)需(xu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)數量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)多少，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)不能人為(wei)調高重要(yao)性(xing)水(shui)平(ping)，減少必(bi)要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)程(cheng)序及審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)數量(liang)。

　　2.審計證據的適當性

　　審(shen)計證(zheng)據(ju)的(de)(de)適當性是對審(shen)計證(zheng)據(ju)質量的(de)(de)衡量，即審(shen)計證(zheng)據(ju)在(zai)支持各(ge)類交易、賬戶余額、列(lie)報的(de)(de)相關(guan)認定或(huo)發(fa)現其(qi)中存在(zai)錯報方(fang)面具有(you)相關(guan)性和可靠性。包括審(shen)計證(zheng)據(ju)的(de)(de)相關(guan)性和審(shen)計證(zheng)據(ju)的(de)(de)靠性。

　　3.確定相關性時應當考慮因素

　　(1)特定(ding)的審計程(cheng)序可能只為某些認定(ding)提供相關的審計證據，而與(yu)其他認定(ding)無(wu)關;

　　(2)針對同(tong)一(yi)項認(ren)定可以從(cong)不同(tong)來(lai)源獲(huo)取審計證據或獲(huo)取不同(tong)性(xing)質的審計證據;

　　(3)只與特定認定相關(guan)的審計證據并(bing)不能替代與其他認定相關(guan)的審計證據。

　　【例(li)題3?單選題】在確(que)定審(shen)計(ji)證據的相關性時(shi)，下(xia)列(lie)表述(shu)中錯誤的是(　　)。

　　A.特定(ding)的(de)審(shen)計(ji)程序可能只為某些認定(ding)提供相關的(de)審(shen)計(ji)證據，而與其他認定(ding)無關

　　B.針對某項認定(ding)從不同來源獲取(qu)的審計(ji)證(zheng)據(ju)(ju)存(cun)在(zai)矛盾(dun)，表明審計(ji)證(zheng)據(ju)(ju)不存(cun)在(zai)說服力

　　C.只(zhi)與特定(ding)認定(ding)相關(guan)的(de)審計(ji)證據并不能替代(dai)與其(qi)他認定(ding)相關(guan)的(de)審計(ji)證據

　　D.針對同(tong)一項認定可以從不同(tong)來(lai)源獲取審(shen)計證據或獲取不同(tong)性(xing)質(zhi)的(de)審(shen)計證據

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的(de)(de)(de)是對審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據相(xiang)關(guan)(guan)性三個方(fang)面的(de)(de)(de)理解。注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師(shi)在(zai)確(que)定(ding)(ding)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據的(de)(de)(de)相(xiang)關(guan)(guan)性時應當考慮：(1)特(te)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)程序可能(neng)只(zhi)為某些(xie)認定(ding)(ding)提(ti)供相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據，而與其(qi)(qi)他認定(ding)(ding)無(wu)關(guan)(guan);(2)針對同(tong)一項認定(ding)(ding)可以從(cong)不(bu)(bu)同(tong)來源獲(huo)取(qu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據或獲(huo)取(qu)不(bu)(bu)同(tong)性質的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據;(3)只(zhi)與特(te)定(ding)(ding)認定(ding)(ding)相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據并不(bu)(bu)能(neng)替代與其(qi)(qi)他認定(ding)(ding)相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據。故(gu)選項A、C、D表述(shu)正確(que)。在(zai)選項B中(zhong)，如果從(cong)不(bu)(bu)同(tong)來源獲(huo)取(qu)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據或獲(huo)取(qu)的(de)(de)(de)不(bu)(bu)同(tong)性質的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據不(bu)(bu)一致，表明某項審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據可能(neng)不(bu)(bu)可靠(kao)，注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師(shi)應當追加(jia)必要的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)程序。

　　4.判斷審計證據的可靠性時通常會考慮的原則

　　(1)從(cong)外(wai)部獨(du)立來源獲取(qu)的審(shen)計(ji)證據比從(cong)其他來源獲取(qu)的審(shen)計(ji)證據更可靠;

　　(2)內部(bu)控制有效(xiao)時內部(bu)生(sheng)成(cheng)的審計證據(ju)比內部(bu)控制薄(bo)弱時內部(bu)生(sheng)成(cheng)的審計證據(ju)更可靠;

　　(3)直接獲取的(de)審計(ji)證據比間(jian)接獲取或推論得出(chu)的(de)審計(ji)證據更(geng)可靠;

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電(dian)子或其他介質)存(cun)在的審計(ji)證據(ju)比口頭(tou)形式的審計(ji)證據(ju)更(geng)可靠;

　　(5)從(cong)(cong)原件(jian)獲取的(de)審(shen)計(ji)(ji)證據(ju)比(bi)從(cong)(cong)傳真件(jian)或復(fu)印(yin)件(jian)獲取的(de)審(shen)計(ji)(ji)證據(ju)更可靠。

　　【例題4?簡答題】 A注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師在對(dui)甲公司2010年度財務報表進行(xing)審(shen)計(ji)(ji)時(shi)，收集到(dao)以下六(liu)組(zu)審(shen)計(ji)(ji)證據(ju)：

　　(1)收料(liao)單與購貨發票;

　　(2)銷貨發票副本(ben)與產品出庫單;

　　(3)領料單(dan)與(yu)材料成本計(ji)算(suan)表(biao);

　　(4)工資計算單(dan)與工資發(fa)放單(dan);

　　(5)存貨(huo)盤(pan)點表與存貨(huo)監盤(pan)記錄(lu);

　　(6)銀(yin)行(xing)詢證(zheng)函回函與銀(yin)行(xing)對賬單。

　　要(yao)求(qiu)：請(qing)分(fen)別說(shuo)明每組審計證(zheng)(zheng)據(ju)中哪項審計證(zheng)(zheng)據(ju)較為可靠(kao)，并(bing)簡(jian)要(yao)說(shuo)明理由。

　　【答案】

　　(1)購貨發票比收(shou)料單可(ke)靠。這(zhe)是(shi)因為(wei)購貨發票來(lai)自于(yu)公司以外的機構(gou)或人員，而收(shou)料單是(shi)公司自行編制(zhi)的。

　　(2)銷(xiao)貨發票副(fu)本(ben)比產品出庫單(dan)可靠。這是因為銷(xiao)貨發票是在(zai)外(wai)部流轉(zhuan)，并(bing)獲得(de)公司(si)以外(wai)的(de)機構或個人的(de)承(cheng)認(ren);而產品出庫單(dan)只在(zai)公司(si)內部流轉(zhuan)。

　　(3)領(ling)料單比材料成本(ben)計算表可靠。這是因為領(ling)料單預先(xian)被連續編號(hao)，并且經過公司不同部門人員的審核(he)，而材料成本(ben)計算表只在會計部門內部流(liu)轉。

　　(4)工(gong)(gong)資發放(fang)單(dan)(dan)比工(gong)(gong)資計算(suan)單(dan)(dan)可靠。這是因為工(gong)(gong)資發放(fang)單(dan)(dan)需(xu)經會計部門以外的工(gong)(gong)資領取人簽字(zi)確認，而工(gong)(gong)資計算(suan)單(dan)(dan)只在會計部門內(nei)部流轉(zhuan)。

　　(5)存貨監盤(pan)(pan)記錄比存貨盤(pan)(pan)點(dian)表(biao)可靠。這是因為(wei)存貨監盤(pan)(pan)記錄是注冊會計(ji)師自行編(bian)制的(de)，而存貨盤(pan)(pan)點(dian)表(biao)是公司提供的(de)。

　　(6)銀(yin)行詢(xun)(xun)證函(han)回函(han)比銀(yin)行對賬(zhang)單可(ke)靠。這(zhe)是因為銀(yin)行詢(xun)(xun)證函(han)回函(han)是注冊會計(ji)師直接獲取的(de)，未(wei)經公(gong)司有關職員之手(shou);而銀(yin)行對賬(zhang)單經過公(gong)司有關職員之手(shou)，存在偽造、涂改的(de)可(ke)能性。