第八章　審計計劃

　　本章重點與難點

　　第一節 初步業務活動

　　(一)可考程度分析

　　本章(zhang)內容最近三年的考試(shi)分(fen)(fen)值平均7.5分(fen)(fen)，預(yu)計2010年本章(zhang)考試(shi)分(fen)(fen)值可能是7分(fen)(fen)左右。

　　(二)重難點提示

　　本(ben)章內(nei)容重難(nan)點主要有4個方(fang)面：

　　1.審計(ji)過程中對計(ji)劃的更改(gai);

　　2.重要性(xing)概念(nian)、計劃(hua)重要性(xing)的確定與修訂;

　　3.審計風(feng)險(xian)(xian)概念(nian)、審計風(feng)險(xian)(xian)模型分析;

　　4.檢查風險的確定(ding)與控制。

　　一、初步業務活動(教材P159，比較抽象)

　　1.初步業務活動時間

　　注(zhu)冊會計師在計劃審計工作前，需(xu)要開展初步業(ye)務活動(dong)。

　　2.初步業務活動目的

　　(1)確保注冊(ce)會計師已具備執行業務(wu)所需要的獨立(li)性和專業勝任(ren)能力;

　　(2)確(que)定不存在因管(guan)理層誠(cheng)信問題而(er)影響注冊會計師保持該項(xiang)業務意愿的情況;

　　(3)確保與被審計單(dan)位不存在對(dui)業務(wu)約定條款的誤解。

　　3.初步業務活動內容

　　(1)針對保持客(ke)戶關系和(he)具(ju)體審計(ji)業務(wu)實施相應的(de)質量控制程序;

　　(2)評價遵守(shou)職業(ye)道德規(gui)范的情況(kuang);

　　(3)及時(shi)簽訂或修改審計(ji)業務(wu)約(yue)定(ding)書。

　　【例題(ti)1?多選題(ti)】注(zhu)冊會計師應當(dang)在下列環節(jie)開(kai)展(zhan)初步業務活動(　　)。

　　A.針(zhen)對保持客戶(hu)關(guan)系和(he)具體審計業務(wu)實施(shi)相應的質量控制程序

　　B.了(le)解被審(shen)計(ji)單位及其環(huan)境評估重(zhong)大錯報(bao)風險

　　C.評價(jia)遵守職(zhi)業道德規(gui)范的情(qing)況(kuang)

　　D.及時簽訂或修(xiu)改審計業務約定書

　　【答案】ACD

　　【解析(xi)】選項B是計劃審計工作后進(jin)行的。

　　4.初步業務活動程序表

　　表8-1

　　二、審計業務約定書(教材P160，了解基本內容)

　　1.審計業務約定書概念

　　審(shen)計業(ye)務約定書(shu)是指會計師事務所與被(bei)審(shen)計單位簽訂的，用以記錄和確認審(shen)計業(ye)務的委(wei)托與受(shou)托關系、審(shen)計目標和范圍、雙方(fang)的責任以及報(bao)告的格式等事項的書(shu)面協議。

　　2.基本內容

　　(1)財務報表(biao)審計的目(mu)標;

　　(2)管(guan)理層對(dui)財務報表(biao)的責任;

　　(3)管理層(ceng)編制(zhi)財務(wu)報表采用的會計(ji)(ji)準則和相關會計(ji)(ji)制(zhi)度(du);

　　(4)審(shen)(shen)計范圍，包括指明在執行財務(wu)報表審(shen)(shen)計業務(wu)時遵(zun)守的中(zhong)國(guo)注冊會(hui)計師審(shen)(shen)計準(zhun)則(ze);

　　(5)執(zhi)行審計工(gong)作的安排，包括出具審計報告(gao)的時間要(yao)求;

　　(6)審計報告格(ge)式和對審計結果的其他溝(gou)通形式;

　　(7)由于測試的性質和審計的其他固(gu)有限制，以及內(nei)部控制的固(gu)有局限性，不可避免地存在著某(mou)些重大錯報可能仍然未被發現的風險(xian);

　　(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作(zuo)條(tiao)件(jian)和(he)協助(zhu);

　　(9)注冊會計(ji)師不(bu)受限制(zhi)地接觸任何與審(shen)計(ji)有關的記錄、文件和(he)所需要的其他信息(xi);

　　(10)管理(li)層對其做(zuo)出(chu)的與審計有(you)關的聲(sheng)明予以(yi)書面確(que)認;

　　(11)注冊會計師對執業(ye)過程中獲知的(de)信息保密;

　　(12)審計收(shou)費(fei)，包括收(shou)費(fei)的計算基礎和收(shou)費(fei)安排;

　　(13)違約責任;

　　(14)解(jie)決爭議(yi)的方法;

　　(15)簽(qian)約雙(shuang)方法(fa)定代(dai)表(biao)人或其(qi)授(shou)權(quan)代(dai)表(biao)的簽(qian)字蓋章，以及簽(qian)約雙(shuang)方加(jia)蓋的公章。

　　3.審計業務變更時業務約定書的變更(教材P161)

　　(1)導致被審計單位要(yao)求變更業務(wu)的理由

　　①情況(kuang)變化(hua)對審(shen)計服務的需求產生(sheng)影響;

　　②對原來(lai)要求的審計業務的性質存在誤解;

　　③審計范圍存在限(xian)制。

　　其中(zhong)，情況變化對(dui)審計(ji)服務(wu)的(de)(de)需求產(chan)生影響和對(dui)原來(lai)要求的(de)(de)審計(ji)業(ye)務(wu)的(de)(de)性(xing)質存在誤(wu)解通(tong)常被(bei)認為(wei)是變更業(ye)務(wu)的(de)(de)合理(li)理(li)由，但如(ru)果有跡象(xiang)表明該變更要求與(yu)錯誤(wu)的(de)(de)、不完整的(de)(de)或者不能令人滿意(yi)的(de)(de)信息有關，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師不應(ying)認為(wei)該變更是合理(li)的(de)(de)。

　　(2)如果沒有(you)合理的理由，注冊會(hui)計師不應同(tong)意(yi)變更業務(wu);

　　(3)如果不(bu)同意變更業務，被審(shen)計單位又不(bu)允許繼續執行原審(shen)計業務，注(zhu)冊(ce)會(hui)計師應(ying)當(dang)解(jie)除(chu)業務約(yue)定，并考慮是否有義務向(xiang)被審(shen)計單位董(dong)事會(hui)或股東會(hui)等方面說明解(jie)除(chu)業務約(yue)定的理由(you)。