2012年注冊會計師考試稅法綜合題預測模擬(4)

14.某煙廠為增值稅一般納稅人，2001年10月業務如下：

(1)從農民手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價格25萬元。將上述煙葉委托某加工廠加工成煙絲，加工廠開來增值稅專用發票上注明加工費為3萬元，并代收代繳了消費稅(無同類產品價格)

(2)煙廠將收回的煙絲20%對外銷售給一小規模納稅企業，開具普通發票上注明銷售額為9.36萬元，其余80%全部當月生產領用。

(3)本月外購煙絲取得專用發票上注明稅金30萬元,本月生產領用當月外購和以前外購煙絲70萬元(不含增值稅)，繼續加工卷煙。

(4) 本月售出500標準箱，開具專用發票上注明銷售額450萬元。

(5)廠慶發給職工白包卷煙2標準箱，每箱不含稅價格為2.5萬元。

(6)出口計劃內卷煙800標準箱，不含增值稅價格為1600萬元。

要求：計算煙廠當月應納增值稅和消費稅，煙絲消費稅稅率30%，卷煙比例稅率為45%，固定稅額為每標準箱150元。

答案：

(1)本月應納消費稅：

①加工廠代收代繳消費稅=(25×90%+3)÷(1-30%)×30% = 10.93(萬元)

②委托加工和外購煙絲已納稅額扣除額=10.93×80%+70×30%=29.74(萬元)

③銷售卷煙復合計稅稅額=(500+2)×150÷10000+(450+2.5×2)×45%=7.53+204.75=212.28(萬元)

④當月應納消費稅=212.28-29.74=182.54(萬元)

(注：委托加工收回煙絲出售不再交消費稅，出口計劃內卷煙消費稅、增值稅均免稅。)

(2)本月應納增值稅：

銷項稅額=9.36÷(1+17%)×17%+450×17%+2.5×2×17%=78.71(萬元)

進項稅額=25×10%+3×17%+30=33.01(萬元)

本月應納增值稅=78.71-33.01=45.7(萬元)

15.位于經濟特區的某中外合資廣告公司(外方投資額為100萬美元)，2001年1月1日開業經營。2002年5—6月，稅務機關多次通知該公司盡快辦理年度所得稅申報，該公司均以無利潤為由，拒不申報。當稅務機關派人員進行稽查時，該公司才提供如下納稅資料：

(1)2001年向客戶收取廣告費1200萬元(其中支付給電視臺廣告發布費200萬元)。

(2)本年發生燈箱廣告制作費50萬元;其他業務支出360萬元;

(3)管理費用400萬元，其中包括一次列支開辦費200萬元，支付土地使用費、城市房地產稅等5萬元;交際應酬費50萬元;

(4)財務費用150萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息80萬元，向其他企業借款100萬元用于資金周轉而支付的年利息10萬元(商業銀行貸款年利率8%);

(5)營業外支出40萬元(其中因臺風造成廣告牌損失30萬元，保險公司同意賠償18萬元)。

該公司計算的應納稅所得額為：

應納稅所得額=1200-200-50-360-400-150-40=0(元)

要求：請根據外商投資企業和外國企業所得稅法的有關規定，分析該公司計算的應納稅所得額是否正確。如不正確，請指出錯誤之處，并列出步驟計算應納稅所得額;同時請根據稅收征收管理法和刑法的有關規定，分析指出該公司的行為屬于什么行為，應如何處理?

答案：

(1)該公司應納稅所得額的計算有如下錯誤：

①當年廣告收入繳納的營業稅可以所得稅前扣除

應納營業稅=(1200-200)×5%=50(萬元)

外商投資企業不繳城建稅和教育費附加。

②開辦費應5年攤銷，超標準列支額160萬元(200-200×1/5)，應相應調增應納稅所得額。

③交際應酬費只允許列支7.5萬元(500×10‰+500×5‰)，超標準列支額42.5萬元(50-7.5)，應相應調增應納稅所得額。

④外方作為投入資本的境外借款利息80萬元不得稅前列支，應相應調增應納稅所得額。

⑤借款利息只允許列支8萬元(100×8%)，超過商業銀行貸款利率計算的部分2萬元(10-8)不得列支，應相應調增應納稅所得額。

⑥營業外支出中有賠償的部分(18萬元)不得稅前列支，應相應調增應納稅所得額。

⑦調整后的應納稅所得額為：

應納稅所得額=160+42.5+80+2+18-50=252.5(萬元)

應納所得稅額=252.5×15%��=37.875(萬元)

(2)該公司的行為屬于偷稅犯罪行為。

(3)應按稅收征管法及刑法的有關規定予以處理。

①偷稅數額=252.5×15%��=37.875(萬元)

②應納稅額=50+37.875=87.875(萬元)

③偷稅數額占應納稅額的比例為：37.875÷87.875≈43%

④處理：偷稅數額占應納稅額30%以上并且偷稅數額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額1倍以上5倍以下的罰金

16、生產企業A(一般納稅人)本月發生以下業務：

(1)進口一批貨物按境外邊境口岸價格實付180萬元人民幣(下同)，另付經紀人傭金10萬元、進口貨物境內復制權費100萬元。鐵路運費及保險等支付至境內目的地(貨物關稅率為20%)。

(2)將進口貨物的2/3投入生產，1/3出售，售價(含稅)90萬元。

(3)從B商業企業(小規模納稅人)購入部分零件取得對方稅務機關開具的專用發票上注明的價款1.25萬元;從C生產企業(一般納稅人)購入原料，專用發票上注明的價款16.7萬元。零件已入庫，原料尚在運輸途中。收到上月購買的原料，取得普通發票上注明的價款120萬元，料已入庫。

(4)售給某商業企業(小規模納稅人)一批自制產品，價稅合計收款43萬元，委托B企業代銷的一批貨物不含稅收94萬元，本月收到代銷清單上注明的價稅合計數為52.48萬元，支付了B企業代銷手續費后，實際收款48.85萬元。銷貨時支付運輸個體戶李某運輸費1300元，李某開具了服務發票。

根據以上資料計算A企業應繳納的關稅、增值稅。

答案:

(1)應納關稅=(180+10+180×1%)×20%=38.36(萬元)

(2)代征增值稅=(180+10+1.80+38.36)×17%=39.13(萬元)

(3)內銷應納增值稅(90/1.17+43/1.17+52.48/1.17)×17%-(39.13+1.25×4%)=6.5-39.18= -12.23(萬元)

17、2002年4月設在縣城的A煙廠(一般納稅人)月初庫存外購已購煙絲0.6萬元(不含稅價)，本月購入煙絲價稅合計支付了9.36萬元，支付運費取得普通發票上注明的運費0.72萬元，建設基金及倉儲費共0.10萬元。本月銷售卷煙計稅調撥價為106元/條，實際售價為每條含稅價135.5元，共售出180標準箱。支付銷貨運費6.4萬元，取得貨票。(1標準箱=250條)

委托B廠加工20標準箱卷煙，支付不含稅的原料價款30萬元、加工費及代墊輔料10萬元。取得了專用發票。B廠未收繳消費稅，A廠將收回的20箱卷煙直接出售，每箱的不含稅價為3.8萬元。

期末庫存的外購已稅煙絲1.31萬元(不含稅價)

本月的流轉稅金應于下月10日前申報繳納，但因A廠會計出差，14日才申報納稅。計算A煙廠應繳納的流轉稅及滯納金。

(1)應納增值稅=(135.5/1.17×250×180×17%÷10000)-(9.36/1.17×17%+0.72×7%+6.4×7%+40/1.17×17%)=88.60-7.67=80.93

(2)應納消費稅

=(135.5/1.17×250×180×45%÷10000)+( 180×150÷10000)+(3.8×20×45%+20×150÷10000)-(0.6+9.36/1.17-1.31)×30%=234.52+2.7+34.2+0.3-2.19=269.53

(3)應納城建稅=(85.04+269.53)×5%=17.73(萬元)

(4)應繳納的滯納金=[(85.04+269.53)×(5/10000)+17.73×(5/10000)]×4=0.7446(萬元)