本期我們介紹銷售與收款循環審計的相關內容，也就是將風險評估與風險應對的理論知識與實際業務循環相結合進行學習。

【知識點】銷售與收款循環的內部控制

1.適當的職責分離。

2.恰當的授權審批。

3.充分的憑證和記錄。

4.憑證的預先編號。對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬（完整性），也可防止重復開具賬單或重復記賬（發生）。

5.按月寄出對賬單。由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發對賬單。

6.內部核查程序。

【知識點】銷售與收款循環的重大錯報風險的評估

注冊會計師在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

1.通過實施風險評估程序識別與收入確認相關的舞弊風險。

注冊會計師應當評價通過實施風險評估程序和執行其他相關活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。

2.常用的收入確認舞弊手段：

（1）為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入。

（2）為了達到報告期內降低稅負或轉移利潤等目的而少計收入或延后確認收入。

3.舞弊風險的跡象

注冊會計師應對表明可能存在舞弊風險的跡象保持警覺。存在舞弊風險跡象并不必然表明發生了舞弊，但了解舞弊風險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發現的異常情況產生警覺，從而更有針對性地采取應對措施。

4.對收入確認實施分析程序

分析程序是一種識別收入確認舞弊風險的較為有效的方法。注冊會計師通過實施分析程序，可能識別出注意到的異常關系，或難以發現的變動趨勢，從而有目的、有針對性地關注可能發生重大錯報風險的領域，有助于評估重大錯報風險，為設計和實施應對措施提供基礎。

【知識點】銷售與收款循環的控制測試與實質性程序

一、控制測試

如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，就控制在相關期間或時點的運行有效性獲取充分、適當的審計證據。

二、實質性程序

（一）營業收入的實質性程序

1.獲取或編制主營業務收入明細表。

2.實施實質性分析程序。

（1）針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過信息比較，同時考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值。

（2）確定可接受的差異額。

（3）將實際金額與期望值相比較，計算差異。

（4）如果差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的、佐證性質的審計證據。

（5）評估實質性分析程序的結果。

3.檢查主營業務收入的確認。

4.核對收入交易的原始憑證與會計分錄：

（1）以主營業務收入明細賬中的會計分錄為起點，檢查相關原始憑證如訂購單、銷售單、發運憑證、發票等，以評價已入賬的營業收入是否真實發生。

（2）檢查訂購單和銷售單，確認存在真實的客戶購買要求，銷售交易已經過適當的授權批準。

（3）銷售發票存根上所列的單價與經過批準的商品價目表進行比較核對、復算。

（4）發票中列出的商品的規格、數量和客戶代碼等，則應與發運憑證進行比較核對，尤其是由客戶簽收商品的一聯，確定已按合同約定完成交易，可以確認收入。

（5）檢查原始憑證中的交易日期，以確認收入計入了正確的會計期間。

（6）結合對應收賬款實施函證程序，也可證實銷售的發生。

5.對主營業務收入完整性認定的檢查。

以發貨憑證為起點，追查至銷售發票存根和主營業務收入明細賬，以確定是否存在遺漏事項（完整性認定）。

6.結合對應收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。

7.實施銷售的截止測試。銷售收入截止測試的兩條審計路徑（見表1）。

（二）應收賬款的實質性程序

1.取得或編制應收賬款明細表。

2.分析與應收賬款的相關財務指標。

3.檢查應收賬款賬齡分析表。

4.對應收賬款實施函證程序。

5.對應收賬款實施函證以外的細節測試。

6.檢查壞賬的沖銷和轉回。

7.確定應收賬款的列報是否恰當。應收賬款函證（見表2）。

來源：《中國會計報》7月5日14版