三、重要性水平的確(que)定

　　在計劃審計工作,注冊(ce)會計師應(ying)該確定一(yi)個可接受的重要性(xing)水平,以發(fa)現金額(e)上重大的錯(cuo)報.

　　(一(yi))從(cong)性(xing)(xing)質(zhi)方面(mian)考慮重(zhong)要性(xing)(xing)

　　金額(e)不重(zhong)(zhong)要(yao)(yao)的(de)錯(cuo)報從性(xing)質(zhi)上看有可能是(shi)重(zhong)(zhong)要(yao)(yao)的(de)。注冊(ce)會計師在(zai)判斷錯(cuo)報的(de)性(xing)質(zhi)是(shi)否(fou)重(zhong)(zhong)要(yao)(yao)時應該考慮的(de)具(ju)體情(qing)況(kuang)包括(kuo)： 15

　　…

　　2.掩(yan)蓋收益或其他趨(qu)勢變(bian)化的程度

　　3.錯(cuo)報對遵守債務契約或其他合同要求的影(ying)響程(cheng)度。

　　4.錯(cuo)報對增加管理層(ceng)報酬的影響程度。

　　9.可能的違法(fa)行為、違約和利益沖突(tu)

　　…

　　(二)從數(shu)量方面考慮重要(yao)性

　　1.財務報表層次的重(zhong)要性水平。

　　報表層次的重要性水平(ping)=恰當的基準×適當的百分比

　　注冊會計(ji)師通常先選擇一(yi)個恰當的基(ji)準，再選用適當的百分比乘以該基(ji)準，從而得出(chu)財務報(bao)表層(ceng)次的重要性水(shui)平。

　　在實務中，有(you)許多(duo)匯總性財(cai)務數據(ju)可以用作確定財(cai)務報表層次重(zhong)要性水平的基準，例(li)如，總資產、凈資產、銷售收入(ru)、費(fei)用總額、毛利(li)、凈利(li)潤(run)等。(題目給數據(ju)時(shi)會選擇)

　　注冊會計師對基準(zhun)的選擇有賴于(yu)被審計單位的性質(zhi)和環(huan)境。

　　在(zai)確定恰(qia)當的基(ji)準后，注(zhu)冊會(hui)計師通常運用職業判(pan)斷(duan)合理選擇百(bai)分比(不是最低)，據以確定重要性水平(ping)。以下(xia)是一些參(can)考數(shu)值的舉(ju)例：

　　(1)對(dui)于(yu)以營利為(wei)目的(de)(de)的(de)(de)企(qi)業，來自經常(chang)性業務(wu)的(de)(de)稅前利潤(run)或稅后凈(jing)利潤(run)的(de)(de)5%，或總收(shou)入的(de)(de)0.5%;

　　(2)對于(yu)非營利組織，費(fei)用總(zong)額或總(zong)收入的0.5%;

　　(3)對于共同基金公司(si)，凈資產的0.5%。

　　2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重(zhong)要性水平。

　　各(ge)類交(jiao)易、賬戶余額(e)、列報(bao)認定層(ceng)次的(de)重(zhong)要性(xing)水平(ping)稱為“可(ke)(ke)(ke)容忍錯報(bao)”。可(ke)(ke)(ke)容忍錯報(bao)的(de)確(que)定以注冊會計師(shi)對財務(wu)(wu)報(bao)表(biao)層(ceng)次重(zhong)要性(xing)水平(ping)的(de)初步(bu)評估為基礎。它是在(zai)不導致財務(wu)(wu)報(bao)表(biao)存在(zai)重(zhong)大錯報(bao)的(de)情況下，注冊會計師(shi)對各(ge)類交(jiao)易、賬戶余額(e)、列報(bao)確(que)定的(de)可(ke)(ke)(ke)接受的(de)最(zui)大錯報(bao)。(分(fen)配與不分(fen)配)

　　在確(que)定各類交(jiao)易、賬(zhang)戶余額、列報(bao)認定層次的重要(yao)性水平時，注冊會計(ji)師(shi)應當考慮以下(xia)主要(yao)因素：

　　第(di)一， 各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可(ke)能性;(性質)

　　第二(er)，各類交易、賬戶余額、列(lie)報(bao)的(de)重(zhong)要(yao)性水平(ping)(ping)與財務報(bao)表層次重(zhong)要(yao)性水平(ping)(ping)的(de)關(guan)系。(不能平(ping)(ping)均分配)

　　需要(yao)強調(diao)的(de)是(shi)，在制定(ding)總(zong)體(ti)審計策略時(shi)，注(zhu)冊會計師應當對那(nei)些金額本身就低于(yu)所確定(ding)的(de)財務報(bao)表層次重要(yao)性水平的(de)特定(ding)項目做額外的(de)考慮。

　　了解治(zhi)理(li)層和(he)管理(li)層對(dui)上述問(wen)題的看法和(he)預期，可能有助于注冊會計師(shi)根(gen)據被審計單位的具體情(qing)況(kuang)做出這一判斷。