會計職稱考試《中級經濟法》第七章 企業所得稅法律制度

　　知識點一：企業所得稅法律制度概述

　　一、企業所得稅的概念

　　企業所得稅，是企業的生產經營所得和其他所得為計稅依據而征收的一種所得稅。

　　二、我國企業所得稅的歷史沿革

　　三、企業所得稅的納稅人

　　企業所得稅的納稅人，是依據企業所得稅法負有納稅義務的企業和其他取得收入的組織。企業所得稅納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織。

　　【注意】依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業，不適用《企業所得稅法》。

　　《企業所得稅法》以登記注冊地標準和實際管理機構標準，把企業分為居民企業和非居民企業，分別確定不同的納稅義務。

　　（一）居民企業

　　居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業承擔無限納稅義務，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

　　（二）非居民企業

　　非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就來源于我國境內的所得納稅。

　　另外，在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，就其取得的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

　　四、企業所得稅的征收范圍

　　企業所得稅的征收范圍，是符合《企業所得稅法》規定的納稅人所取得的應納稅所得。

　　（一）所得的類型

　　1.生產經營所得和其他所得

　　2.在業經營所得和清算所得

　　（二）所得來源的確定

　　居民企業：來源于境內和境外的各項所得

　　非居民企業：來源于境內的應稅所得

　　【提示】

　　1.企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

　　2.關于虧損彌補。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所指虧損，是指企業財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規定核實調整后的金額。虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續5年不間斷地計算。

　　【單選題】某居民企業2008年度發生的虧損，根據《企業所得稅法》規定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續彌補的期限最長不得超過（ ）。

　　A.2010年

　　B.2011年

　　C.2012年

　　D.2013年

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　五、企業所得稅的稅率

　　（一）標準稅率

　　1.25%

　　居民企業以及在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系的非居民企業，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅，適用稅率為25%。

　　2.20%

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。

　　（二）優惠稅率

　　1.20%

　　符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

　　符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

　　（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

　　（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　【注意】僅就來源于中國的所得負有我國企業所得稅納稅義務的非居民企業，不適用企業所得稅法規定的對符合條件的小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅的政策。

　　2.15%

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　3.10%

　　（1）在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

　　（2）中國居民企業向境外H股非居民企業股東派發2008年及以后年度股息時，統一按10%的稅率代扣代繳企業所得稅。

　　（3）合格境外機構投資者（以下簡稱QFII）取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照企業所得稅法規定繳納10%的企業所得稅。