（一）納稅管理的概念

（二）納稅籌劃

（三）納稅籌劃的原則

（四）納稅籌劃的方法

二、企業籌資納稅管理

（一）內部籌資納稅管理

將利潤留存在公司內部：

（二）外部籌資納稅管理

1.債務籌資納稅籌劃時，需要權衡利息的節稅效應與財務困境成本，選擇適當的資本結構。（資本結構的權衡理論）

有負債企業價值

=無負債企業價值+利息抵稅的現值-財務困境成本的現值

2.使用債務籌資進行籌劃的前提： 

總資產報酬率（息稅前）＞債務利息率 

三、企業投資納稅管理

（一）直接對外投資納稅管理

1.投資組織形式

2.投資行業

應盡可能選擇稅負較輕的行業。

（1）國家重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅；

（2）創業投資企業進行國家重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

3.投資地區

設在西部地區屬于國家鼓勵類產業的企業，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。

4.投資收益取得方式

居民企業直接投資于其他居民企業取得股息、紅利等權益性投資收益為企業的免稅收入，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

企業賣出股份所取得的投資收益則需要繳納企業所得稅。

【提示】

使被投資企業進行現金股利分配，這樣可以減少投資企業取得投資收益的所得稅負擔。

（二）直接對內投資納稅管理

主要對長期經營資產進行納稅籌劃。

（三）間接投資納稅管理

我國國債利息收入免交企業所得稅，當可供選擇債券的回報率較低時，應將其稅后投資收益與國債的收益相比，再做決策。

四、企業營運納稅管理

（一）采購的納稅管理

1.增值稅納稅人的納稅籌劃

（二）生產的納稅管理

1.存貨計價的納稅籌劃

2.固定資產的納稅籌劃

3.期間費用的納稅籌劃

企業在生產經營過程中所發生的費用和損失，只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且有些扣除項目還有限額規定，例如企業發生的招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%  。

（三）銷售的納稅管理

1.結算方式的納稅籌劃

分期收款結算方式以合同約定日期為納稅義務發生時間；

委托代銷商品方式下，委托方在收到銷貨清單時才確認銷售收入，產生納稅義務。

【結論】在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到代銷清單或合同約定的收款日期到來時再開具發票，承擔納稅義務，從而起到延緩納稅的作用。

2.促銷方式的納稅籌劃

五、企業利潤分配納稅管理 

（一）所得稅的納稅管理

納稅人發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一年度的所得不足以彌補虧損的，可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過5年。

高新技術企業和科技型中小企業，自2018.1.1起，虧損結轉年限由5年延長至10年。

【結論】發生虧損后，應增加收入或減少可抵扣項目，使應納稅所得額盡可能多，已盡快彌補虧損，獲得抵稅收益。

（二）股利分配的納稅管理

1、基于自然人股東的納稅籌劃

【提示】個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得的稅務處理：

【結論】對于自然人股東而言，如果持股超過1年，股票轉讓投資收益的稅負（印花稅）重于股息紅利收益的稅負（0稅負），上市公司發放股利有利于長期持股的個人股東獲得納稅方面的好處。

對上市公司而言，進行股利分配可以鼓勵個人投資者長期持有公司股票，有利于穩定股價。

2.基于法人股東的納稅籌劃

【結論】公司進行股利分配可以幫助法人股東減少納稅負擔。

六、企業重組納稅管理 

（一）企業合并的納稅籌劃

1.并購目標企業的選擇

①并購有稅收優惠政策的企業；

②并購虧損的企業；

如果企業并購重組符合特殊性稅務處理的規定，合并企業可以對被合并企業的虧損進行彌補，獲得抵稅收益。

【提示】合并企業彌補的被合并企業虧損的限額

=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率

③并購上下游企業或關聯企業。

2.并購支付方式的納稅籌劃

（1）股權支付

股權支付不會給企業帶來融資壓力，降低了企業的財務風險。

當企業符合特殊性稅務處理的其他條件，且股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用資產重組的特殊性稅務處理方法，這樣可以減少合并環節的納稅義務，獲得抵稅收益。

當采用股權支付不會對并購公司控制權產生重大影響時，應該優先考慮股權支付，或者盡量使股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭取達到特殊性稅務處理的條件。

（2）非股權支付

采用一般性稅務處理方法。

①合并企業：需對被合并企業公允價值大于原計稅基礎的所得進行確認，繳納所得稅，并且不能彌補被合并企業的虧損。

②被合并企業的股東：需要對資產轉讓所得繳納所得稅。

【小結】

（二）企業分立的納稅籌劃

1.分立方式的選擇

2.支付方式的選擇

當企業符合特殊性稅務處理的其他條件，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用企業分立的特殊性稅務處理方法。這樣可以相對減少分立環節的所得稅納稅義務，并且被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補，分立企業可以獲得抵稅收益。

分立企業應該優先考慮股權支付，或者盡量使股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，爭取達到企業分立的特殊性稅務處理條件。

【總結】納稅管理

納稅管理中內容多且雜，歷年真題中此處考頻很低。這里學習重在理解。

股權激勵是一種通過經營者獲得公司股權形式給予企業經營者一定的經濟權利，使他們能夠以股東的身份參與企業決策、分享利潤、承擔風險，從而勤勉盡責地為公司的長期發展服務的一種激勵方法。

（一）股票期權模式

上市公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的條件購買本公司一定數量股份的權利。

適合初始資本投入較少，資本增值較快，處于成長初期或擴張期的企業，如網絡、高科技等風險較高的企業。

（二）限制性股票模式

公司為了實現某一特定目標，公司先將一定數量的股票贈與或以較低價格授予激勵對象。只有當實現預定目標后，激勵對象才可將限制性股票拋售并從中獲利；若預定目標沒有實現，公司有權將免費贈與的限制性股票收回或者將售出股票以激勵對象購買時的價格回購。

對于處于成熟期的企業，由于其股價的上漲空間有限，因此采用限制性股票模式較為合適。

（三）股票增值權模式

公司授予經營者一種權利，如果經營者努力經營企業，在規定的期限內，公司股票價格上升或公司業績上升，經營者就可以按一定比例獲得這種由股價上揚或業績提升所帶來的收益，收益為行權價與行權日二級市場股價之間的差價或凈資產的增值額。

較適合現金流量比較充裕且比較穩定的上市公司和現金流量比較充裕的非上市公司。

（四）業績股票激勵模式

公司在年初確定一個合理的年度業績目標，如果激勵對象經過大量努力后，在年末實現了公司預定的年度業績目標，則公司給予激勵對象一定數量的股票，或獎勵其一定數量的獎金來購買本公司的股票。業績股票在鎖定一定年限以后才可以兌現。

業績股票激勵模式只對公司的業績目標進行考核，不要求股價的上漲，因此，比較適合于業績穩定型的上市公司及其集團公司、子公司。

【總結】分配管理

1.熟練掌握四種股利相關論的含義和結論，應對客觀題。

2.熟練掌握四種股利分配政策的含義、區別，應對客觀題。其中剩余股利政策經常考察主觀題，必須會計算。

3.掌握有哪幾種股利支付形式，知道含義。發放現金股利、股票股利對所有權者權益的影響會計算，常考主觀題。（按我國規定）

4.掌握股利支付程序中四個日期的含義，應對客觀題。

5.熟悉股票分割的作用，與股票股利的區別聯系。

6.熟悉股權激勵的四種方式，應對客觀題。