1.降低成本，為企業擴大再生產創造條件；

2.增加企業利潤，提高企業經濟效益；

3.幫助企業取得競爭優勢，增強企業的競爭能力和抗壓能力。

二、成本管理的主要內容

一、量本利分析概述

（一）含義

量本利分析，也叫本量利分析。在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定期間內的成本、業務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規律性，為企業預測、決策、規劃和業績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

（二）基本假設

1. 總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；（成本性態）

2. 銷售收入與業務量呈完全線性關系；（單價不變）

3. 產銷平衡 ；

4. 產品產銷結構穩定 。

（三）基本原理

1.量本利分析的基本關系式

息稅前利潤＝銷售收入-總成本

＝銷售收入-（變動成本＋固定成本）

＝銷售量×單價－銷售量×單位變動成本－固定成本

＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本

EBIT =Q×（P-V）-F

這是量本利的基本基本關系式，含有五個相互聯系的變量，知4求1。

2.邊際貢獻（邊際利潤、貢獻毛益）

【總結】本量利基本原理

1.這些公式都是紙老虎。掌握住第一個最基本模型。

2.邊際貢獻VS變動成本、單位邊際貢獻VS單位變動成本、邊際貢獻率VS變動成本率，掌握住三組的關系，各種題型都可以應對。

二、單一產品量本利分析 

（一）保本分析

保本點，又稱盈虧臨界點，是指企業達到保本狀態的業務量或金額，即企業一定時期的總收入等于總成本、利潤為零時的業務量或金額。

單一產品的保本點有三種表現形式：

①保本銷售量（以實物量來表示）；

②保本銷售額（以貨幣單位來表示）；

③保本作業率（以相對數來表示）。

【提示】

1.降低保本銷售點的方法：

①降低固定成本總額；

②降低單位變動成本；

③提高銷售單價。

2.保本作業率：企業在保本狀態下對生產能力利用程度。

（二）量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖

根據量本利的基本關系繪制的，也稱保本點圖。

（1）固定成本與橫軸之間的區域為固定成本值，它不因產量增減而變動，總成本線與固定成本線之間的區域為變動成本，它隨產量而呈正比例變化。

（2）總收入線與總成本線的交點是保本點。

（3）在保本點以上的總收入線與總成本線相夾的區域為盈利區，保本點以下的總收入線與總成本線相夾的區域為虧損區。因此，只要知道銷售數量或銷售金額信息，就可以在圖上判明該銷售狀態下的結果是虧損還是盈利，易于理解，直觀方便。

2. 邊際貢獻式量本利分析圖

主要反映銷售收入減去變動成本后形成的邊際貢獻，而邊際貢獻在彌補固定成本后形成利潤。

上圖的主要優點是可以表示邊際貢獻的數值。邊際貢獻隨銷售增加而擴大，當其達到固定成本值時(即在保本點)，企業處于保本狀態；當邊際貢獻超過固定成本后企業進入盈利狀態。

（三）安全邊際分析

安全邊際是指實際(或預計)銷售量與保本銷售量之間的差額，或實際(或預計)銷售額與保本銷售額之間的差額。它表明銷售量、銷售額下降多少，企業仍不至于虧損。

安全邊際有三種表現形式

①安全邊際量（以實物量來表示）；

②安全邊際額（以貨幣單位來表示）；

③安全邊際率（以相對數來表示）。

安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業經營風險越小。

西方國家企業經營安全程度評價標準：

若將上式兩端同時除以銷售收入，便得到

【提示】只有安全邊際才能為企業提供利潤，而保本銷售額扣除變動成本后只為企業收回固定成本。安全邊際銷售額減去其自身變動成本后成為企業利潤，即安全邊際中的邊際貢獻等于企業利潤。

三、多種產品量本利分析

進行多種產品保本分析的方法包括：

（一）加權平均法

（二）聯合單位法

【提示】聯合單位

例如，企業同時生產甲、乙、丙三種產品，且三種產品之間的產銷量長期保持固定的比例關系，產銷量比為1:2:3。那么1件甲產品、2件乙產品和3件丙產品就構成一組產品，簡稱聯合單位。    

（三）分算法

（四）順序法

按照事先確定的各品種產品銷售順序，依次用各種產品的邊際貢獻補償整個企業的全部固定成本，直至全部由產品的邊際貢獻補償完為止。

排序方法如下：

（五）主要產品法

【總結】單一產品、多產品本量利分析

1.單一產品的保本點和安全邊際在實物量指標、金額指標、相對數指標的關系。安全邊際如何表示利潤。這些公式需要反復做題強化，這塊不在多，因為套路都是一樣的，近三年歷年真題中相關題目掌握住，游刃有余。

2.多產品的本量利分析中5中方法的主要計算思路需要分清楚，重點掌握加權平均法、順序法、分算法、聯合單位法的計算。

四、目標利潤分析

目標利潤分析是保本分析的延伸和拓展。如果企業在經營活動開始之前，根據有關收支狀況確定了目標利潤，那么，就可以計算為實現目標利潤而必須達到的銷售數量和銷售金額。

【提示】

①目標利潤一般是指息稅前利潤。如果企業預測的目標利潤是稅后利潤，則按如下調整。

②實現目標利潤措施：在其他因素不變時，銷售數量或銷售價格應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。

五、利潤敏感性分析

量本利分析的基本內容是確定企業的保本點，并規劃目標利潤。因此，敏感性分析主要解決兩個問題：

①各因素的變化對最終利潤變化的影響程度，用敏感系數來衡量；

②當目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度。

（一）各因素對利潤的影響程度

各相關因素變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感系數。

【注意1】因素的變動率之比，不是變動額之比。

【注意2】分析一個因素的敏感系數時，假定其他三個因素不變。

（二）允許各因素的升降幅度

實質上是各因素對利潤影響程度分析的反向推算，在計算上表現為敏感系數的倒數。

①各因素變動率；②利潤變動率。

六、量本利分析在經營決策中的應用

企業計劃投產新產品，面臨多個方案，根據各個備選方案的成本、業務量與利潤三者之間的關系，確定最優決策方案，。

【決策原則】選擇投產新產品增加的稅前利潤最多的方案。            

增加的稅前利潤=增加的新產品邊際貢獻-增加的固定成本

                          -原產品減產減少的邊際貢獻

【總結】本量利模型的應用

1.目標利潤分析中沒有難點，把基本公式中的利潤換成已知的目標利潤即可；

2.利潤敏感性分析中注意是變動率百分比相除；

3.新產品投產的方案選擇，不要死記這里的公式，做題之前把基本公式列好，然后去比較新產品投產導致哪些因素變化，此處的歷年真題掌握清楚。

標準成本是在正常的生產技術水平和有效的經營管理條件下，企業經過努力應達到的產品成本水平。

二、標準成本的制定  

一、量本利分析概述

（一）變動成本差異分析

用量差異=標準價格×（實際用量-實際產量下的標準用量）

價格差異=實際用量×（實際價格-標準價格）

1.直接材料成本差異

=實際產量下實際成本-實際產量下標準成本

2.直接人工成本差異

=實際成本-實際產量下標準成本

3.變動制造費用成本差異

=實際總變動制造費用-實際產量下標準變動制造費用

【小結】變動成本差異分析

【提示】

用量差異的主要責任部門是生產部門；

直接材料的價格差異的主要責任部門是采購部門；

直接人工的價格差異的主要責任部門是人事部門；

制造費用的價格差異的主要責任部門是生產部門；

（二）固定制造費用差異分析

【提示】固定制造費用在一定的范圍內是固定的，由于生產量的不足，會造成生產能力的“浪費”，所以在分析的時候需要考慮實際產量和生產能力的差距問題。

1.兩差異法

耗費差異

=實際固定制造費用-預算產量下標準固定制造費用

=實際固定制造費用-工時標準×預算產量×標準分配率

=實際固定制造費用-預算產量下標準工時×標準分配率

能量差異

=預算產量下標準固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用

=預算產量下標準工時×標準分配率-實際產量下標準工時×標準分配率

=(預算產量下標準工時-實際產量下標準工時) ×標準分配率 

2.三差異法

將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產量差異和效率差異。

耗費差異

=實際固定制造費用-預算產量下標準固定制造費用

=實際固定制造費用-預算產量×工時標準×標準分配率

=實際固定制造費用-預算產量下標準工時×標準分配率

產量差異

=(預算產量下標準工時-實際產量下實際工時) ×標準分配率

效率差異

=(實際產量下實際工時-實際產量下標準工時) ×標準分配率

【總結】標準成本

1.掌握理想標準成本和正常標準成本的區別；

2.變動成本差異分析：

①成本總差異、量差、價差會計算（通過坐標軸理解）；

②掌握量差和價差在直接材料、直接人工、變動制造費用中的叫法，這是計算的前提。

3.固定成本費用差異分析：將課件上的分析步驟掌握住，以及差異名稱，第一遍學習務必自己獨立將題目完成，考前做兩道題目鞏固，進考場速記。

一、作業成本（很抽象，分值少，注意取舍）

（一）相關概念

1.資源費用

資源費用是企業在一定期間內開展經濟活動所發生的各項資源耗費，包括有形資源耗費、無形資源耗費、人力資源耗費以及其他各種稅費支出等。

2.作業

作業是指企業基于特定目的重復執行的任務或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。

3.成本對象

成本對象是企業追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。

4.成本動因

誘導成本發生的原因，即成本的誘因，是成本分配的依據。成本動因又可以分為資源動因和作業動因。

5.作業中心

作業中心是指構成一個業務過程的相互聯系的作業集合，用來匯集業務過程及其產出的成本。

4.作業中心設計。

5.資源動因選擇與計量。

6.作業成本歸集。

7.作業動因選擇與計量。

8.作業成本分配

將各作業中心的作業成本按作業動因分配至產品等成本對象。

①分配次要作業成本至主要作業，計算主要作業的總成本和單位成本；

②分配主要作業成本至成本對象，計算各成本對象的總成本和單位成本。

（三）作業成本管理 

1、含義作業成本管理，是基于作業成本法的，以提髙客戶價值、增加企業利潤為目的一種新型管理方法。包括成本分配觀和成本流程觀兩維度。如下圖所示：

（2）作業分析

按照對顧客價值的貢獻，作業分為增值作業和非增值作業。

作業成本管理中進行成本節約的途徑

（3）作業業績考核

要評價作業和流程的執行情況，必須建立業績指標：

【總結】作業成本

1.掌握作業成本法的核心思想；

2.作業成本管理中，能夠區分增值VS非增值作業、熟悉成本節約的途徑，應對客觀題。

二、責任成本

（一）含義

責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。

責任中心包括：成本中心、利潤中心、投資中心。

（二）責任中心及其考核

1.成本中心

【提示】可控成本指成本中心可以控制的各種耗費，它應具備三個條件：

①是成本中心可以預見的；

②是成本中心可以計量的；

③是成本中心可以調節和控制的

2.利潤中心

既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。

考核指標：

①反映了該利潤中心的盈利能力，對業績評價沒有太大的作用。

②部門經理邊際貢獻，是評價利潤中心管理者業績的理想指標。

③部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本

部門毛利，反映了部門為企業利潤和彌補與生產能力有關的成本所作的貢獻，用于評價部門業績而不是利潤中心管理者的業績。

3.投資中心

（1）含義：既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，如事業部、子公司等其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。

投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。

（2）考核指標

①投資報酬率

投資報酬率=息稅前利潤/平均經營資產

平均營業資產=(期初經營資產+期末經營資產)/2

②剩余收益 

剩余收益=息稅前利潤-(平均經營資產×最低投資報酬率)

（三）內部轉移價格的制定

企業內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。

1.市場價格

根據產品或勞務的現行市場價格作為計價基礎。

市場價格具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產品或勞務有完全競爭的外部市場，以取得市價依據。

2.協商價格

內部責任中心之間以正常的市場價格為基礎，并建立定期協商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。

前提：中間產品存在非完全競爭的外部市場，在該市場內雙方有權決定是否買賣這種產品。

上下限：上限是市場價格，下限是單位變動成本。

當雙方協商陷入僵持時，會導致公司高層的干預。

3.雙重價格

由內部責任中心的交易雙方采用不同的內部轉移價格作為計價基礎。

買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協商價格，能夠較好地滿足企業內部交易雙方在不同方面的管理需要。

4.以成本為基礎的轉移定價

指所有的內部交易均以某種形式的成本價格進行結算，它適用于內部轉移的產品或勞務沒有市價的情況。

包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。

【總結】責任成本

1.熟悉成本中心的考核指標及可控成本條件，應對客觀題；

2.熟練掌握利潤中心的三個考核指標的計算，及哪個指標用來評價部門經理業績，哪個指標用評價利潤中心的業績。應對主、客觀題；

3.熟練掌握投資中心的考核指標的計算，做相應的歷年真題，應對主、客觀題；

4.掌握四種內部轉移價格的適用情形，關注協商價格的上下限，應對客觀題。