會計職稱考試《中級財務管理》 第五章 營運資金管理
知識點預習十二：應收賬款的監控
（一）應(ying)收(shou)賬款周轉(zhuan)天數
目的 | 應收賬款周轉天數或平均收賬期是衡量應收賬款管理狀況的一種方法 |
相關指標 | 平均逾期天數＝應收賬款周轉天數－平均信用期天數 |
【例】假設2009年(nian)3月底在(zai)(zai)外的應收賬款(kuan)為(wei)285000元(yuan)，信用條件為(wei)在(zai)(zai)60天按全額付清貨款(kuan)，過去三個(ge)月的賒銷(xiao)情(qing)況為(wei)：
一月份：90 000元
二(er)月份(fen)：105 000元(yuan)
三月(yue)份：115 000元(yuan)
【要求】
（1）計算應收(shou)賬款周(zhou)轉天(tian)數；
（2）計算(suan)應收賬款平(ping)均逾期天(tian)數。
（1）應(ying)收(shou)賬款周轉天數的計算：
（2）平均逾期天數(shu)的計算(suan)：
平(ping)均逾期天(tian)數＝應(ying)收賬款(kuan)周轉(zhuan)天(tian)數－平(ping)均信用(yong)期天(tian)數＝82.74－60＝22.74（天(tian)）
（二）賬齡分析表
賬齡分析表，將應收賬款劃分為未到(dao)信用(yong)期(qi)(qi)的(de)(de)應收賬款和以30天(tian)為間隔的(de)(de)逾期(qi)(qi)應收賬款，這是衡量應收賬款管(guan)理狀況的(de)(de)另外一種方(fang)法(fa)。
公(gong)司既可(ke)以按應收賬(zhang)款總(zong)額進行賬(zhang)齡分析，也可(ke)以分顧客進行賬(zhang)齡分析。
假設信用期(qi)為30天，表(biao)5－2的賬(zhang)齡(ling)分析表(biao)反映(ying)出30%的應收賬(zhang)款為逾期(qi)賬(zhang)款。
賬齡分析表
賬齡（天） | 應收賬款金額（元） | 占應收賬款的百分比 |
0－30 | 1750000 | 70% |
31－60 | 375000 | 15% |
61－90 | 250000 | 10% |
91以上 | 125000 | 5% |
合計 | 2500000 | 100% |
賬(zhang)(zhang)齡分(fen)析(xi)(xi)表(biao)比計算應(ying)收賬(zhang)(zhang)款周轉(zhuan)天(tian)數更(geng)能揭示應(ying)收賬(zhang)(zhang)款變化(hua)趨勢(shi)，因為(wei)賬(zhang)(zhang)齡分(fen)析(xi)(xi)表(biao)給出了(le)應(ying)收賬(zhang)(zhang)款分(fen)布的模式，而不僅(jin)僅(jin)是一個(ge)平(ping)均數。
（三）應收(shou)賬款賬戶余額的模式(shi)
應(ying)收賬(zhang)款賬(zhang)戶余額的(de)模式，反(fan)映(ying)了(le)一定期間（如(ru)一個月(yue)）的(de)賒(she)(she)銷額在發生賒(she)(she)銷的(de)當月(yue)月(yue)末(mo)及隨后(hou)的(de)各月(yue)仍(reng)未償還的(de)百分(fen)比(bi)（余額）。
公司收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)的(de)歷史決定了(le)其正常的(de)應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)余額(e)的(de)模(mo)式(shi)。企業管(guan)理部(bu)門通(tong)過將當前(qian)的(de)模(mo)式(shi)和過去的(de)模(mo)式(shi)進行(xing)對比來評價應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)收(shou)(shou)賬(zhang)效率。
公司還(huan)可以運用應收(shou)(shou)賬款賬戶(hu)余額的模式來進行應收(shou)(shou)賬款金(jin)額水平的計劃，以及預測未來的現金(jin)流。
【例】某企業(ye)1月(yue)(yue)份銷(xiao)售額為250 000元，收款模式見(jian)下表。要求計算(suan)1月(yue)(yue)份的銷(xiao)售在3月(yue)(yue)末仍未收回的應收賬款。
『正確答案』
各月(yue)份銷售及收款情況 單位：元(yuan)
1月份銷售 | 250 000 | |
1月份收款（銷售額的5%） | 250 000×5% | 12 500 |
2月份收款（銷售額的40%） | 250 000×40% | 100 000 |
3月份收款（銷售額的35%） | 250 000×35% | 87 500 |
收款合計 | 200 000 | |
1月份的銷售仍未收回的應收賬款 | 250 000－200 000 | 50 000 |
計算未收回應收賬款的另外(wai)一種方法：
將(jiang)銷售3個月后未收回銷售額的百分比（20%）乘以(yi)銷售額，即：
250 000×20%＝50 000元
【例】某(mou)企業過去1－4月份的銷(xiao)售(shou)額(e)為：25萬(wan)(wan)元(yuan)、30萬(wan)(wan)元(yuan)、40萬(wan)(wan)元(yuan)、50萬(wan)(wan)元(yuan)。為了簡便起見，假設沒有壞賬(zhang)費用。收款模式如下：
（1）銷售的當月收回銷售額的5%；
（2）銷售(shou)(shou)后的第一個月收回銷售(shou)(shou)額的40%；
（3）銷售(shou)后的(de)第二個(ge)月收回銷售(shou)額的(de)35%；
（4）銷(xiao)售(shou)后的第三個月收回銷(xiao)售(shou)額的20%；
要求計算：
（1）3月(yue)份(fen)應收賬款余(yu)額合計；
（2）預計4月份現金流(liu)入。
各月(yue)份應收賬(zhang)款賬(zhang)戶(hu)余(yu)額模式
月份 | 銷售額（美元） | 月銷售中于3月底(di)未收回的金額 | 月銷售中于3月底仍未收回(hui)的(de)百分比 |
1月 | 250 000 | 50 000 | 20% |
2月 | 300 000 | 165 000 | 55% |
3月 | 400 000 | 380 000 | 95% |
4月 | 500 000 |
3月(yue)末應收(shou)賬款(kuan)余額合計＝50 000＋165 000＋380 000＝595 000美元
4月(yue)份(fen)現金流(liu)入估(gu)計＝4月(yue)份(fen)銷(xiao)售額(e)(e)的(de)(de)5%＋3月(yue)份(fen)銷(xiao)售額(e)(e)40%＋2月(yue)份(fen)銷(xiao)售額(e)(e)的(de)(de)35%＋1月(yue)份(fen)銷(xiao)售額(e)(e)的(de)(de)20%
＝500 000×5%＋400 000×40%＋300 000×35%＋250 000×20%＝340 000元
（四）ABC分析法(fa)
又稱(cheng)”重點管理法(fa)”，它將企業的所有(you)欠款(kuan)客戶按其(qi)金額的多(duo)少進行分類(lei)排隊,然(ran)后分別采取不同的收(shou)賬(zhang)策略的一種方(fang)法(fa)。
例(li)如，某公(gong)司(si)應(ying)收賬款逾期金(jin)額為260萬(wan)元，為了(le)及(ji)時收回逾期貨款，公(gong)司(si)采用ABC
分析法來加(jia)強應收賬款(kuan)回收的監控。具體數據(ju)如下：
欠款客戶ABC分類法（共(gong)50家客戶）
顧客 | 逾期金額（萬元） | 逾期期限 | 逾期金額所占比重（%） | 類別 |
A | 85 | 4個月 | 32.69 | A |
B | 46 | 6個月 | 17.69 | |
C | 34 | 3個月 | 13.O8 | |
小計 | 165 | 63.46 | ||
D | 24 | 2個月 | 9.23 | B |
E | 19 | 3個月 | 7.31 | |
F | 15.5 | 2個月 | 5.96 | |
G | 11.5 | 55天 | 4.42 | |
H | 10 | 40天 | 3.85 | |
小計 | 80 | 30.77 | ||
I | 6 | 30天 | 2.31 | C |
J | 4 | 28天 | 1.54 | |
… | … | … | … | |
小計 | 15 | 5.77 | ||
合計 | 260 | 100 |
A類：逾期金額比重(zhong)大,占客戶數量的(de)比例(li)低(di)——催款的(de)重(zhong)點
C類：逾期金額比重小,占(zhan)客戶數(shu)量比例高
B類：介(jie)于AC之間.
對這三類(lei)不(bu)同(tong)的(de)(de)客(ke)戶(hu)，應采取(qu)不(bu)同(tong)的(de)(de)收(shou)款(kuan)(kuan)策略。例(li)如(ru)，對A類(lei)客(ke)戶(hu)，可以發出(chu)措辭較為嚴厲的(de)(de)信(xin)(xin)件催收(shou)，或派專人催收(shou)，或委托收(shou)款(kuan)(kuan)代理機構處理，甚至可通過法律解(jie)決；對B類(lei)客(ke)戶(hu)則可以多發幾封信(xin)(xin)函催收(shou)，或打電話催收(shou)；對C類(lei)客(ke)戶(hu)只(zhi)需要發出(chu)通知其付款(kuan)(kuan)的(de)(de)信(xin)(xin)函即(ji)可。
