第二十七章 特殊審計領域

　　第一節 對特殊目的審計業務出具審計報告

　　一、特殊目的審計業務及類型

　　1.特殊(shu)目的審(shen)計業(ye)務是指注冊會計師接受委托，對特殊(shu)基(ji)礎(chu)編制、財(cai)務報表的組成部分、合同的遵守情況和簡要財(cai)務報表的財(cai)務信(xin)息進行審(shen)計并出具審(shen)計報告的業(ye)務。

　　2.特殊目的(de)審計(ji)業(ye)務的(de)類(lei)型

　　(1)特殊基礎編制的財務報表審計;

　　(2)財務報表的(de)組成部分審計;

　　(3)合同的遵守情況審計;

　　(4)簡要財務報(bao)表(biao)審(shen)計。

　　二、對特殊基礎編制的財務報表出具的審計報告

　　1.特殊基礎是指除企業會計準則和相關會計制度以外的其他基礎。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在引言段(duan)中指(zhi)明財務報表(biao)編制的(de)基礎，或提醒財務報表(biao)使用者注意(yi)財務信息附(fu)注中對編制基礎作(zuo)出的(de)說明。

　　3.對財務報表標題或附注的考慮

　　注冊會計師應當考慮財務報表的標題或附注是否清楚表明，該(gai)財務報表并(bing)非按照企業(ye)會計準則和(he)相關會計制(zhi)度(du)的規定編制(zhi)。

　　如果(guo)按照特殊(shu)基(ji)礎(chu)編制的(de)財務(wu)報表未能冠以適(shi)當(dang)的(de)標(biao)題，或特殊(shu)基(ji)礎(chu)未得(de)到充分披(pi)露，注冊會計(ji)師應當(dang)出具恰(qia)當(dang)的(de)非無保留意(yi)見的(de)審計(ji)報告(gao)。

　　三、對財務報表組成部分的審計

　　1.審計報告不應后附整套財務報表

　　為避免信息使用者誤認為對財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)組成部分出具的(de)審計報(bao)(bao)(bao)告與整(zheng)套財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)相關，注冊會計師應當提(ti)請委托人不應將整(zheng)套財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)附于審計報(bao)(bao)(bao)告后。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在(zai)引(yin)言(yan)段中指明財(cai)務報(bao)表組(zu)成部分的編制基礎(chu)，或提及規定編制基礎(chu)的協議。

　　3.對審計意見段的特殊考慮

　　在(zai)意見段中說明財務(wu)報(bao)表組成部分是否按照指定的編(bian)制(zhi)基(ji)礎編(bian)制(zhi)。

　　4.已對財務報表整體出具審計報告的特殊考慮

　　如果已對整(zheng)(zheng)套財務報(bao)表(biao)出具否定意(yi)見(jian)或無(wu)法(fa)表(biao)示意(yi)見(jian)的(de)審(shen)計(ji)報(bao)告，只有在組(zu)成部(bu)分并不構成財務報(bao)表(biao)的(de)主要部(bu)分時，注(zhu)冊會計(ji)師(shi)才(cai)可以對組(zu)成部(bu)分出具審(shen)計(ji)報(bao)告。否則，會對整(zheng)(zheng)套財務報(bao)表(biao)的(de)審(shen)計(ji)報(bao)告產生影響。

　　四、對合同的遵守情況的審計

　　1.承接合同遵守情況審計業務的要求

　　只有當合同(tong)遵守(shou)情況(kuang)的總體方面與(yu)會計和財務事(shi)項相關，且在注(zhu)冊會計師(shi)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)勝任(ren)能力范圍內時，注(zhu)冊會計師(shi)才能承接該項業(ye)(ye)務。如果該項業(ye)(ye)務的某些方面超越注(zhu)冊會計師(shi)的專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)勝任(ren)能力，注(zhu)冊會計師(shi)應當考慮利用專(zhuan)(zhuan)家的工作。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在(zai)引言段中指明已經對合同(tong)所涉及的(de)財(cai)務與會計事項的(de)遵守(shou)情(qing)況進行(xing)了審(shen)計。

　　3.對審計意見段的特殊考慮

　　在意見(jian)段中說(shuo)明被審(shen)計單位是否遵(zun)守了合同(tong)的(de)特定條款。

　　4.審計報告的使用規定

　　為(wei)防止審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)被濫用(yong)，注冊會計(ji)(ji)師應當(dang)在審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)意見段(duan)之后增(zeng)加對審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)使(shi)用(yong)規(gui)定的強調事項段(duan)，指明審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)僅供被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)單位與簽(qian)訂該合同的另(ling)一方使(shi)用(yong)，不得作為(wei)其他(ta)用(yong)途(tu)。

　　五、對簡要財務報表的審計

　　1.對簡要財務報表出具審計報告的情形

　　只(zhi)有對簡要財(cai)務報(bao)表(biao)(biao)(biao)所依據的財(cai)務報(bao)表(biao)(biao)(biao)發(fa)表(biao)(biao)(biao)了審(shen)計意見，注冊會計師才可對簡要財(cai)務報(bao)表(biao)(biao)(biao)出具審(shen)計報(bao)告。

　　2.簡要財務報表的標題

　　簡要財務(wu)報(bao)表應當(dang)冠(guan)以適當(dang)的(de)標題，以指明其所依據的(de)已審計財務(wu)報(bao)表。

　　3.審計意見段

　　在(zai)意(yi)見段中(zhong)說(shuo)明，簡要財(cai)務(wu)報(bao)表中(zhong)的信息是否在(zai)所有重大方面與(yu)其依據的已審計財(cai)務(wu)報(bao)表一致。

　　如果對已(yi)(yi)審計財(cai)務報表出(chu)具(ju)(ju)了非無保留(liu)意(yi)見的(de)審計報告(gao)，即使(shi)對簡(jian)要財(cai)務報表的(de)編(bian)制表示滿意(yi)，注冊(ce)會計師仍應在對簡(jian)要財(cai)務報表出(chu)具(ju)(ju)的(de)審計報告(gao)中(zhong)指(zhi)出(chu)，簡(jian)要財(cai)務報表依據的(de)已(yi)(yi)審計財(cai)務報表已(yi)(yi)被注冊(ce)會計師出(chu)具(ju)(ju)非無保留(liu)意(yi)見的(de)審計報告(gao)。

　　4.強調事項段

　　在(zai)強調事項段中(zhong)應當指出，為了更好地(di)理(li)解被審計(ji)單位的財(cai)務(wu)狀況、經營成果以及(ji)注(zhu)冊會計(ji)師實(shi)施審計(ji)工作的范圍，簡(jian)要財(cai)務(wu)報(bao)表應當與(yu)已審計(ji)財(cai)務(wu)報(bao)表以及(ji)審計(ji)報(bao)告一并閱讀;或提(ti)醒財(cai)務(wu)報(bao)表使用者注(zhu)意(yi)財(cai)務(wu)信(xin)息附注(zhu)中(zhong)對(dui)上述事項的說明。

　　5.報告日期

　　簡要財務報表的審計報告(gao)日期(qi)不(bu)應當早于其依據(ju)的已審計財務報表的審計報告(gao)日期(qi)。