第六節 含有已審計財務報表的文件中的其他信息

　　一、注冊會計師對于其他信息的責任

　　1.注(zhu)冊會計師沒有專門責(ze)任確定其他信息是否得到適當陳述;

　　2.對財(cai)務報表(biao)出具(ju)審(shen)計報告時對其他(ta)信息的考慮;

　　3.有法定或約(yue)定的義(yi)務對某些其(qi)他信息實施特別(bie)程序的情形;

　　4.有法定(ding)或(huo)約定(ding)的義務對其他信息出(chu)具(ju)專(zhuan)項鑒證(zheng)報告的情(qing)形(xing);

　　5.獲取其他信(xin)息的(de)是時(shi)間。

　　二、發現重大不一致時的處理措施

　　1.確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改

　　如果在(zai)閱讀其(qi)他信息時發現重大不一致，注冊會計(ji)師(shi)應當確定已(yi)審計(ji)財(cai)務報表或其(qi)他信息是否需要(yao)修改。

　　2.需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改時的措施

　　如果需要修改已審(shen)(shen)計(ji)財務報(bao)(bao)表(biao)而被(bei)審(shen)(shen)計(ji)單位(wei)拒(ju)絕修改，注冊會(hui)計(ji)師應當根據(ju)具(ju)體情(qing)況(kuang)出具(ju)保留意(yi)見或否(fou)定意(yi)見的審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)。

　　(1)如果需要修改已審(shen)(shen)計(ji)財務報表而被(bei)審(shen)(shen)計(ji)單位(wei)拒絕修改，如果該事項對財務報表雖(sui)影(ying)響重大，但(dan)不至于(yu)出具否定意(yi)見的(de)審(shen)(shen)計(ji)報告，注(zhu)冊會計(ji)師應(ying)當出具保留(liu)意(yi)見的(de)審(shen)(shen)計(ji)報告;

　　(2)如果需要修改已審(shen)計(ji)財(cai)務報(bao)表(biao)(biao)而(er)管(guan)理層拒(ju)絕修改，并且(qie)該事項對(dui)財(cai)務報(bao)表(biao)(biao)影(ying)響程度超出一(yi)定范圍，以致(zhi)財(cai)務報(bao)表(biao)(biao)不(bu)符(fu)合會計(ji)準(zhun)則(ze)和(he)(he)相關會計(ji)制度的規定，不(bu)能在所有重(zhong)大方面(mian)公允地反映(ying)被審(shen)計(ji)單位的財(cai)務狀況、經營成果和(he)(he)現金流量，注冊會計(ji)師就不(bu)能發表(biao)(biao)保(bao)留意見(jian)(jian)，而(er)只能發表(biao)(biao)否(fou)定意見(jian)(jian)。

　　3.需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改時的措施

　　(1)在審計(ji)報告中增(zeng)加強調事項段說(shuo)明該重大不(bu)一致;

　　(2)注冊會計師可以根(gen)據具體情況、不(bu)一致(zhi)事項的(de)性質和(he)重要程度，選擇不(bu)出具審計報告或解除(chu)業(ye)務(wu)約定等(deng)有效(xiao)措(cuo)施。

　　三、對事實的重大錯報

　　1.對事實的重大錯報的含義

　　對(dui)事(shi)實的重大錯報是指在(zai)其他信息中，對(dui)與已審計(ji)財務報表(biao)所反映(ying)事(shi)項不相關的重要信息做出了不正確的表(biao)述或列報。

　　2.注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的處理措施

　　(1)如果注意到其他信(xin)息可能含有(you)對事實(shi)的重(zhong)大錯(cuo)報，注冊會(hui)計師(shi)應當與(yu)管(guan)(guan)理(li)層(ceng)討論(lun)該事項(xiang)，因為(wei)與(yu)管(guan)(guan)理(li)層(ceng)進行(xing)討論(lun)有(you)助于注冊會(hui)計師(shi)分析(xi)、判(pan)斷(duan)其他信(xin)息是(shi)否確實(shi)存在著對事實(shi)的重(zhong)大錯(cuo)報;

　　(2)若討(tao)論后仍然認為其他信(xin)息可能(neng)含有(you)明顯的對事實的重大錯(cuo)報(bao)，注冊會計師應當提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見(jian)，并考(kao)慮收到的咨詢意見(jian)。

　　3.確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施

　　如果(guo)注(zhu)冊會計(ji)師確定其他信息中存在對事實的重大錯報而管理層拒絕更正，注(zhu)冊會計(ji)師應當考慮采取(qu)適當的進一步措施。

　　(1)提請修改(gai)存在對事(shi)實(shi)的重大(da)錯報的其他信息;

　　(2)向治理層書面說(shuo)明注冊會計師(shi)的關注;

　　(3)征詢(xun)法律意(yi)見。