注冊會計師與治理層的溝通

【考點一】雙向溝通(★★)

(一)雙向溝通的原因

(1)在財務報告編制過程中監督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點。

(2)在履行職責方面存在著很強的互補性。

(二)雙向溝通的作用

(1)了解與審計有關的背景事項，并建立建設性的工作關系，在建立這種關系時，注冊會計師需要保持獨立性和客觀性。

(2)注冊會計師向治理層獲取與審計相關的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環境，確定審計證據的適當來源，以及提供有關具體交易或事項的信息。

(3)治理層履行其對財務報告過程的監督責任，從而降低財務報表重大錯報風險。

【考點二】與治理層溝通的目標(★)

注冊會計師與治理層溝通的目標包括：

(1)就注冊會計師與財務報表審計相關的責任、計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，與治理層進行清晰的溝通。

(2)向治理層獲取與審計相關的信息。

(3)及時向治理層通報審計中發現的與治理層對財務報告過程的監督責任相關的重大事項。

(4)推動注冊會計師和治理層之間有效的雙向溝通。

【考點三】溝通的事項(★★★)

(一)與財務報表審計相關的責任(1/6)

(1)注冊會計師負責對在治理層監督下管理層編制的財務報表形成和發表意見。

(2)財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

(二)計劃的審計范圍和時間安排的總體情況(2/6)

(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領域;

(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案;

(3)在審計中對重要性概念的運用;

(4)實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知識的性質和程度，包括利用專家的工作;

(5)當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷。

(6)針對適用的財務報告編制基礎或者被審計單位所處的環境、財務狀況或活動發生的重大變化對單一報表及披露產生的影響，注冊會計師擬采取的應對措施。

(三)審計中發現的重大問題(3/6)

(1)對會計實務重大方面的質量的看法(1/5，略)

(2)審計工作中遇到的重大困難(2/5，重點)

①管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延;

②不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

③為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期;

④無法獲取預期的信息;

⑤管理層對注冊會計師施加的限制;

⑥管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

在某些情況下，這些困難可能構成對審計范圍的限制，導致注冊會計師發表非無保留意見。

(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明(3/5)

①影響被審計單位的業務環境，以及可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰略;②對管理層就會計或審計問題向其他專業人士進行咨詢的關注;

③管理層在首次委托或連續委托注冊會計師時，就會計實務、審計準則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。

(4)影響審計報告形式和內容的情形(4/5，重點、跨章節)

①根據《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發表非無保留意見》的規定，注冊會計師預期在審計報告中發表非無保留意見;

②根據《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續經營》的規定，報告與持續經營相關的重大不確定性;

③根據《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定，溝通關鍵審計事項;

④根據《中國注冊會計師審計準則第1503號—在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》或其他審計準則規定，注冊會計師認為有必要(或應當)增加強調事項段或其他事項段。

(5)審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項(5/5)

①審計中出現的、與治理層履行對財務報告過程的監督職責直接相關的其他重大事項，可能包括已更正的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

②溝通審計中發現的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據。

(四)值得關注的內部控制缺陷(4/6)

注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

(五)注冊會計師的獨立性(5/6，書面形式溝通)

(六)補充事項(6/6，略)

【考點四】溝通的過程(★★★)

(一)溝通的形式

1.書面形式

2.溝通形式的影響因素(除特定事項的重要程度外)

1.書面形式

(1)注冊會計師的獨立性、值得關注的內部控制缺陷注冊會計師應當以書面形式向治理層溝通或通報;

(2)書面溝通可能包括向治理層提供審計業務約定書;

(3)對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。2.溝通形式的影響因素(除特定事項的重要程度外)：

(1)對該事項的討論是否將包含在審計報告中。例如，在審計報告中溝通關鍵審計事項時，注冊會計師可能認為有必要就確定為關鍵審計事項的事項進行書面溝通。

(2)特定事項是否已經得到滿意的解決。

(3)法律法規的要求。如果法律法規規定對某些特定事項的溝通必須采用書面、正式形式，應當從其規定。

(4)管理層是否已事先就該事項進行溝通。

(5)被審計單位的規模、經營結構、控制環境和法律結構。

(6)在特殊目的財務報表審計中，注冊會計師是否還審計被審計單位的通用目的財務報表。

(7)治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排。

(8)注冊會計師與治理層持續接觸和對話的次數。

(9)治理機構的成員是否發生了重大變化。

(二)溝通的時間安排

注冊會計師應當及時與治理層溝通。適當的溝通時間安排因業務環境的不同而不同。例如：

(1)對于計劃事項的溝通，通常在審計業務的早期階段進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計業務條款達成一致意見一并進行;

(2)對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發表非無保留意見，可能需要盡快溝通;

(3)當《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，注冊會計師可以在討論審計工作的計劃范圍及時間安排時溝通對關鍵審計事項的初步看法，注冊會計師在溝通重大審計發現時也可以與治理層進行更加頻繁的溝通，以進一步討論此類事項;

(4)無論何時(如承接一項非審計服務和在總結性討論中)就對獨立性的不利影響和相關防范措施作出了重要判斷，就獨立性進行溝通都可能是適當的;

(5)溝通審計中發現的問題，包括注冊會計師對被審計單位會計實務質量的看法，也可能作為總結性討論的一部分;

(6)當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師協調溝通的時間安排可能是適當的。

(三)溝通過程的充分性

注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現審計目的是否充分。

如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：

(1)根據范圍受到的限制發表非無保留意見;

(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;

(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主、股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通;

(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定。

【考點五】審計工作底稿(★★★)

(1)溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象;

(2)溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分;

(3)如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分;

(4)如果發現這些會議紀要的記錄不能恰當地反映溝通的內容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內容的紀要，將其副本連同被審計單位編制的紀要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。