第十四章　風險應對

　　重難點提示

　　本章(zhang)內容重難點主(zhu)要(yao)有5個方面(mian)：

　　1.總體(ti)應對措施;

　　2.增加審計程序不可(ke)預見性(xing)的方法;

　　3.進一步審計程序的(de)性(xing)質、時間和范圍(wei);

　　4.控制(zhi)測試的性質(zhi)、時間(jian)和(he)范圍;

　　5.實質性程序的性質、時間和范圍。

　　本章基本結構框架

　　本章知識要求和能力等級

　　重難點講解

　　第一節 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　一、總體應對措施的內容(教材P332)

　　1.向(xiang)項目組強(qiang)調在收集和評價審計證據過程中(zhong)保持職業(ye)懷疑態度(du)的必要性;

　　2.分派更有(you)經驗(yan)或具有(you)特殊(shu)技能的注冊(ce)會計師，或利用(yong)專家的工作;

　　3.提(ti)供更多的督導;

　　4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某(mou)些(xie)程序不被管理層預見或事先了解;

　　5.對擬實施審(shen)計程序的性質、時間(jian)和范圍做出總體修改。

　　二、控制環境存在缺陷時對擬實施審計程序做出總體修改應考慮的因素(教材P333)

　　1.在期(qi)末(mo)而非期(qi)中(zhong)實施更(geng)多(duo)的審計程序(xu);

　　2.主要(yao)依賴(lai)實質性程序獲取審計證據(ju);

　　3.修(xiu)改(gai)審計程序的性(xing)質，獲取更(geng)具說(shuo)服(fu)力的審計證(zheng)據;

　　4.擴大審(shen)計程序的范圍。

　　三、增加審計程序不可預見性的方法(教材P333- P334)

　　(一)增加審計程序不可預見性的思路

　　1.對某些(xie)以前未測試的(de)低(di)于(yu)設定(ding)的(de)重要性水平(ping)或風險(xian)較小的(de)賬戶余額和認(ren)定(ding)實(shi)施實(shi)質性程序;

　　2.調整實施審計程序的時間，使其超出被(bei)審計單位的預期;

　　3.采取不同(tong)的(de)審計抽樣方法，使當(dang)年抽取的(de)測試樣本與以前有所不同(tong);

　　4.選取不(bu)同的(de)(de)地點(dian)實施審計程序(xu)，或預先不(bu)告知被審計單位(wei)所選定(ding)的(de)(de)測試地點(dian)。

　　(二)增加審計程序不可預見性的實施要點(教材P334)

　　1.注冊會計(ji)(ji)師(shi)需要(yao)與被審(shen)計(ji)(ji)單位的(de)高層管理(li)人員事先溝通，要(yao)求(qiu)實施(shi)具有不可預見(jian)性的(de)審(shen)計(ji)(ji)程序(xu)，但不能告(gao)知其具體內容。注冊會計(ji)(ji)師(shi)可以(yi)在簽訂(ding)審(shen)計(ji)(ji)業(ye)務約(yue)定書時明確提出(chu)這一要(yao)求(qiu)。

　　2.雖然對于不(bu)(bu)可(ke)(ke)預見性程(cheng)(cheng)度沒有量(liang)化的規定(ding)，但(dan)審(shen)計(ji)項目(mu)組(zu)可(ke)(ke)根據(ju)對舞弊風險的評估等確定(ding)具有不(bu)(bu)可(ke)(ke)預見性的審(shen)計(ji)程(cheng)(cheng)序。審(shen)計(ji)項目(mu)組(zu)可(ke)(ke)以匯總(zong)那些具有不(bu)(bu)可(ke)(ke)預見性的審(shen)計(ji)程(cheng)(cheng)序，并記錄在(zai)審(shen)計(ji)工(gong)作底稿(gao)中(zhong)。

　　3.項目(mu)負(fu)責人需要(yao)安排(pai)項目(mu)組成(cheng)員有效(xiao)地(di)實施具有不可預見(jian)性(xing)的審計程序， 但同時要(yao)避免使項目(mu)組成(cheng)員處于困(kun)難(nan)境地(di)。

　　(三)增加審計程序不可預見性的示例(教材P334)

　　教材(cai)表14-1 審計(ji)程序的不可(ke)預見(jian)性示例表

　　四、實質性方案和綜合性方案(教材P335)

　　1.注冊會計師針對(dui)評估的財務報(bao)表層次(ci)重(zhong)大錯報(bao)風險(xian)制(zhi)定總體(ti)應對(dui)措施(shi)對(dui)擬(ni)實(shi)施(shi)進(jin)一步審計程序的總體(ti)方案有重(zhong)大影響。

　　2.總體方案類型

　　實(shi)質(zhi)性方案是指注冊會(hui)計師實(shi)施的(de)進一步審計程序以實(shi)質(zhi)性程序為主;

　　綜(zong)合性方案是(shi)指注冊會(hui)計(ji)師在實施進一步審計(ji)程(cheng)序時，將控制測試與(yu)實質性程(cheng)序結合使用。

　　3.評(ping)估重大(da)錯(cuo)報風(feng)險與(yu)總體方案的對應(ying)關系(見表14-2，補充資料)

　　表14-2 重(zhong)大錯報(bao)風(feng)險(xian)和(he)擬(ni)實施的總體方案關系表