第七章　審計目標

　　本章考情分析

　　第三(san)編審計基本原理的核心是(shi)“審計證(zheng)據(ju)”。財(cai)務報(bao)表審計是(shi)以目(mu)標(biao)為導向，總(zong)體審計目(mu)標(biao)是(shi)對財(cai)務報(bao)表發(fa)表意見，具(ju)體審計目(mu)標(biao)的確(que)定(ding)是(shi)基于管(guan)理層認(ren)定(ding)。

　　在本編中，注(zhu)(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)是基于管理層認(ren)(ren)定(ding)(ding)來確(que)定(ding)(ding)審(shen)計(ji)(ji)(ji)目標 (即第(di)(di)七章)，為(wei)了證明認(ren)(ren)定(ding)(ding)注(zhu)(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)應計(ji)(ji)(ji)劃審(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作 (即第(di)(di)八章)來獲取(qu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)證據(即第(di)(di)九章)，為(wei)了獲取(qu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)證據要(yao)借助于審(shen)計(ji)(ji)(ji)抽(chou)樣(即第(di)(di)十(shi)(shi)章)和信息技術(即第(di)(di)十(shi)(shi)一章)等技術手段，最后(hou)注(zhu)(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)將(jiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)證據歸總(zong)整理成(cheng)審(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作底稿(gao)(即第(di)(di)十(shi)(shi)二章)。

　　(二)重(zhong)難點提示

　　本章內容(rong)重難(nan)點主(zhu)要有(you)3個方(fang)面：

　　1.認定及其分(fen)類;

　　2.認(ren)定與目標;

　　3.認定與(yu)目標與(yu)審計(ji)程序(xu)。

　　本章(zhang)知識要求和(he)能力等級

　　重難點講解

　　第一節 財務報表審計目標與審計責任

　　一、財務報表審計目標(重點理解，教材P147)

　　1.財(cai)(cai)務(wu)報(bao)表審計目(mu)標(biao)是注冊會計師通過執行(xing)審計工作，對財(cai)(cai)務(wu)報(bao)表的合法性和公(gong)允性發表審計意(yi)見。

　　2.評價財務報(bao)表(biao)合法性的內(nei)容(rong)

　　(1)評價(jia)選擇(ze)和(he)運(yun)用的(de)會計政策(ce)是否符合適用的(de)會計準(zhun)則(ze)和(he)相(xiang)關(guan)會計制度，并適合于被審計單位的(de)具(ju)體情況;

　　(2)評價管理層做出(chu)的會計(ji)估計(ji)是(shi)否合理;

　　(3)評價(jia)財務報表反映的信息(xi)是否(fou)具(ju)有相關性(xing)、可靠性(xing)、可比性(xing)和可理解性(xing);

　　(4)評價財(cai)(cai)務報表是(shi)否做出充分(fen)披露，使(shi)財(cai)(cai)務報表使(shi)用者能夠理解(jie)重大交易(yi)和事項對被(bei)審計單位財(cai)(cai)務狀(zhuang)況、經營成果(guo)和現金流量的影響。

　　3.評價財(cai)務(wu)報表(biao)公允性的內容

　　(1)評價經管理(li)層調整(zheng)后的財務報表(biao)是否與注冊會(hui)計(ji)師對被審計(ji)單位及其環境的了(le)解一致(zhi);

　　(2)評價財務(wu)報(bao)表的列報(bao)、結(jie)構(gou)和內(nei)容是(shi)否合理;

　　(3)評價財務報(bao)表是否真實地反映了交易和事項的(de)經濟實質。

　　4.審(shen)計意見的作(zuo)用和(he)局(ju)限性

　　注(zhu)冊會(hui)計師(shi)對財務報表進行審(shen)計并發表審(shen)計意見，旨在提高(gao)財務報表的可信賴程度，但不是對被審(shen)計單(dan)位(wei)未來生(sheng)存能力或管(guan)理層經營(ying)效率(lv)、經營(ying)效果(guo)提供的保證。

　　5.審計(ji)目標的導向(xiang)作用

　　財務報(bao)表審(shen)計(ji)(ji)目標對注冊會計(ji)(ji)師的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)工作發揮(hui)著導(dao)向(xiang)作用，它界定了注冊會計(ji)(ji)師的(de)(de)責(ze)任范圍，直接(jie)影響注冊會計(ji)(ji)師計(ji)(ji)劃和實施(shi)審(shen)計(ji)(ji)程序(xu)的(de)(de)性質、時間和范圍，決定了注冊會計(ji)(ji)師如何發表審(shen)計(ji)(ji)意見(jian)。

　　二、管理層、治理層對財務報表的責任(教材P149-150)

　　1.管理(li)層(ceng)、治理(li)層(ceng)對財務報表的責任

　　在被(bei)(bei)審計單位治(zhi)理層的監(jian)督下(xia)，按(an)照適用的會(hui)計準則和(he)相(xiang)關會(hui)計制(zhi)度的規定編制(zhi)財務報表是被(bei)(bei)審計單位管理層的責任。

　　2.履行(xing)責任的具體要求

　　(1)選擇適(shi)用的會(hui)計準則(ze)和相(xiang)關(guan)會(hui)計制度;

　　(2)選擇(ze)和運用(yong)恰當的(de)會計政(zheng)策;

　　(3)根據企業的(de)具(ju)體情況，做出(chu)合理(li)的(de)會計估計。

　　3.保證手段

　　管理層通常(chang)設計、實(shi)施和維(wei)護(hu)與財務(wu)報表(biao)編制(zhi)相關的內部(bu)控制(zhi)，以(yi)保證財務(wu)報表(biao)不存在由于舞弊或錯(cuo)誤而導致的重(zhong)大錯(cuo)報，并通過(guo)簽署財務(wu)報表(biao)確認(ren)這一責任(ren)。

　　【例題(ti)1?多選題(ti)】針對財務報表責任的說(shuo)法中，正(zheng)確的有(　　)。

　　A.管理(li)層(ceng)和治(zhi)理(li)層(ceng)對編制財務報表承(cheng)擔完(wan)全責任

　　B.注冊(ce)會計師對財務(wu)報表的編(bian)制承擔完全責任(ren)

　　C.注冊(ce)會計師對財(cai)務報表承擔審計責任

　　D.治理層(ceng)對財(cai)務報(bao)表(biao)承擔監督(du)責任

　　【答案】ACD

　　【解析】注(zhu)冊(ce)會計師(shi)對財務(wu)(wu)報表承擔(dan)審計責任，合理(li)保證已審計財務(wu)(wu)報表整體不(bu)存在重大錯報，注(zhu)冊(ce)會計師(shi)不(bu)負責編制財務(wu)(wu)報表。

　　【例題2?單(dan)選題】以下(xia)關于管理(li)層、治理(li)層和(he)注冊(ce)會計師對(dui)財務報(bao)表審計責(ze)任的表達(da)不恰當的是(　　)。

　　A.管理層和治(zhi)理層應負責編制財務報表

　　B.注冊會計師對財(cai)務報(bao)表的編(bian)制不承(cheng)擔(dan)責任

　　C.注冊(ce)會計(ji)師審(shen)計(ji)后如果(guo)財務報表存在重大錯報應(ying)承擔完全(quan)責任

　　D.審計(ji)后的財務報(bao)表(biao)存在(zai)重(zhong)大錯報(bao)則管理(li)層和治(zhi)理(li)層承(cheng)擔編(bian)制責任，注冊會計(ji)師承(cheng)擔審計(ji)責任

　　【答案】C

　　【解析】選項C不正確，注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師對財務(wu)報(bao)表(biao)承擔審計(ji)(ji)責任，合理保證(zheng)已審計(ji)(ji)的(de)而財務(wu)報(bao)表(biao)整體(ti)不存在重大錯(cuo)報(bao)，但注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師的(de)審計(ji)(ji)責任不能替代管理層(ceng)和(he)治理層(ceng)的(de)會計(ji)(ji)責任。

　　三、注冊會計師對財務報表審計的責任(重點理解，教材P150-151)

　　1.注冊會計師對財務(wu)報表(biao)審(shen)計的(de)責任

　　按照中國注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師審(shen)計(ji)(ji)準則的規(gui)定對財務(wu)報表(biao)發表(biao)審(shen)計(ji)(ji)意見是注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師的責任(ren)。

　　2.注(zhu)冊會計師履行(xing)對財務(wu)報(bao)表審計責任的一般原則

　　(1)遵守職業道德(de)規(gui)范;

　　(2)遵守質(zhi)量控(kong)制準則;

　　(3)遵守審(shen)計準則;

　　(4)合理運用(yong)職業判斷(duan);

　　(5)保持職業懷疑態度。

　　3.保證手段

　　注冊會計(ji)(ji)師(shi)應(ying)當(dang)遵守職業道德(de)守則(ze)，按照(zhao)審(shen)(shen)計(ji)(ji)準則(ze)的(de)(de)規定計(ji)(ji)劃和實施審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作，獲取充分、適當(dang)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)證據，并根(gen)據獲取的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)證據得出(chu)合理(li)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)結論，發表恰(qia)當(dang)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)意見(jian)。注冊會計(ji)(ji)師(shi)通過簽(qian)署審(shen)(shen)計(ji)(ji)報告確認其(qi)責(ze)任。

　　四、對財務報表的編制責任與審計責任(重點理解，教材P150，請鏈接“司法解釋”十三條)?

　　1.管(guan)理(li)(li)(li)層(ceng)和治(zhi)理(li)(li)(li)層(ceng)對編(bian)制財(cai)務(wu)(wu)報表承(cheng)擔(dan)責任，從源(yuan)頭上保證財(cai)務(wu)(wu)信息質量(liang)，管(guan)理(li)(li)(li)層(ceng)和治(zhi)理(li)(li)(li)層(ceng)理(li)(li)(li)應對編(bian)制財(cai)務(wu)(wu)報表承(cheng)擔(dan)完(wan)全責任。

　　2.如果財務報表存(cun)在(zai)重大(da)錯(cuo)報，而(er)注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)通過(guo)審計(ji)沒有能(neng)(neng)夠發(fa)現，注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)可能(neng)(neng)承擔過(guo)失(shi)或欺詐的(de)審計(ji)責任(ren)。

　　3.財(cai)務報(bao)表(biao)審(shen)(shen)計責(ze)任(ren)不能減(jian)輕被審(shen)(shen)計單位管理(li)層(ceng)和治理(li)層(ceng)對財(cai)務報(bao)表(biao)編制責(ze)任(ren)。