雇傭關系類型

評價不利影響的因素

防范措施

1.審(shen)計(ji)項目組(zu)前(qian)任(ren)成員(yuan)或會計(ji)師事(shi)務所(suo)前(qian)任(ren)合(he)伙(huo)人加入審(shen)計(ji)客戶擔任(ren)董事(shi)、高級管理人員(yuan)或特定員(yuan)工，并且(qie)與會計(ji)師事(shi)務所(suo)仍保(bao)持重要聯系

(1)通常將產(chan)生非(fei)常重要的不利影響

沒有防范措施能夠將其降低至可接受的(de)水(shui)平

(2)同時滿足以下兩種情況時被視為不損害其獨立性： 
①前任成員或前任合伙人無權從會計師事務所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要)
②前(qian)任成員或(huo)前(qian)任合伙人未繼續參與，并且在外界看(kan)來未參與會計師事(shi)務所(suo)的經營(ying)活(huo)(huo)動或(huo)專業活(huo)(huo)動

不影響其獨立性

2.如果審(shen)計(ji)(ji)項目(mu)組(zu)前任成員或(huo)會計(ji)(ji)師事(shi)(shi)務所(suo)前任合伙人加入(ru)審(shen)計(ji)(ji)客戶(hu)擔任董事(shi)(shi)、高級管(guan)理人員或(huo)特定員工但(dan)未與會計(ji)(ji)師事(shi)(shi)務所(suo)保持重(zhong)要聯系(xi)

因密切關系或外在壓力產生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素： 
(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位 
(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度 
(3)前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短 
(4)前(qian)任成員或前(qian)任合伙人以前(qian)在(zai)審(shen)計項(xiang)目組或會計師(shi)事務所中的(de)角色

(1)修改審計計劃 
(2)向審計項目組分派經驗更豐富的人員
(3)由審計項目組(zu)以外(wai)的(de)注冊會(hui)計師復核(he)前任審計項目組(zu)成(cheng)員已執行的(de)工作

3.前任(ren)合伙人加入的某一實體成為(wei)審計(ji)客戶

4.審計(ji)項目組某(mou)一成員(yuan)參與審計(ji)業務，當知道(dao)自己在未來某(mou)一時間將要或(huo)有(you)可能加入審計(ji)客(ke)戶時

(1)因自身利益產生不利影響 
(2)會計師事務(wu)所應當制定政(zheng)策和程序，要求(qiu)審(shen)計項目組成員(yuan)在與審(shen)計客戶協(xie)商受雇于該(gai)客戶時，向會計師事務(wu)所報告

(1)將該成員調離審計項目組 
(2)由審計項(xiang)目組以外的注冊會計師復核(he)該成(cheng)員在審計項(xiang)目組中做(zuo)出(chu)的重(zhong)大(da)判斷

某一關鍵合伙(huo)人加入(ru)審計客戶(hu)的情形(xing)

評價不利影響

防范措施

1.某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工 
（見教材P121倒數第4段(duan)）

因(yin)密切關(guan)系或外在壓力(li)產(chan)生不利影響(xiang)

除(chu)非該(gai)合(he)伙人(ren)不(bu)再擔(dan)任關鍵審計合(he)伙人(ren)后，該(gai)公眾利益實體發布了已審計財務(wu)報表，其涵蓋(gai)期間不(bu)少于十二個月(yue)，并且該(gai)合(he)伙人(ren)不(bu)是該(gai)財務(wu)報表的(de)審計項目(mu)組成員，否則獨立性將視(shi)為受(shou)到損(sun)害。

2.會計師事務所前任高級合伙人(或管理合伙人，或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工 
（見教材P121倒數第1段(duan)）

因外(wai)在壓力產(chan)生不利影響(xiang)

除非該(gai)高級合伙人離職已超過(guo)十二個(ge)月，否則獨立性(xing)將被視為(wei)受到損害

3.由于企業合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工 
（見教材P122）

因外在(zai)壓力產生不利影響(xiang)

在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害： 
(1)當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發生企業合并 
(2)前任關鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要)
(3)前任關鍵審計合伙人未繼續參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業活動 
(4)已就前任關鍵審(shen)計(ji)合(he)伙人在(zai)審(shen)計(ji)客戶中(zhong)的職位與治理層(ceng)討論

涵蓋的期間

評價不利影響的因素

防范措施

1.審計項目組成(cheng)員(yuan)在財務報表涵(han)蓋(gai)的期(qi)間內曾(ceng)擔任審計客戶的董事、高級管理人員(yuan)或特(te)定員(yuan)工

因自身利益、自我評價或(huo)密切(qie)關(guan)系產生(sheng)非常嚴重的不利影響

沒(mei)有防范措(cuo)施能夠將其降(jiang)低至可接受的(de)水平(ping)，會計師(shi)事務所(suo)不(bu)得將此類(lei)人員分派到審計項目組

2.審(shen)計項目組成(cheng)員(yuan)在財務報表涵蓋的(de)期間以前曾(ceng)擔任審(shen)計客戶的(de)董事、高級管理(li)人員(yuan)或特定員(yuan)工

(1)該成員在客戶中曾擔任的職務 
(2)該成員離開客戶的時間長短 
(3)該成員在審計項目(mu)組中的(de)角色

由其他注冊(ce)會計師復(fu)核該成員已執行的工作等

在會(hui)計(ji)師(shi)事務(wu)所的職務(wu)

兼任審計客戶的職務

可能(neng)的(de)不利(li)影響(xiang)或評價不利(li)影響(xiang)的(de)因素

1．會計(ji)師(shi)事務所的合伙人或員(yuan)工

兼(jian)任(ren)審計客戶的董事或高級(ji)管理人(ren)員

因自我(wo)評價和自身(shen)利益(yi)產生非(fei)常嚴(yan)重的不利影響，導致沒有防范措施(shi)能夠將其降低(di)至可(ke)接(jie)受的水平，會計師事(shi)務所的合伙人或(huo)員(yuan)工不得兼任審計客戶(hu)的董事(shi)或(huo)高級(ji)管理人員(yuan)。

2．會(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)所的(de)合伙(huo)人或員(yuan)工

兼任審(shen)計客戶的公司秘書

因(yin)自我評價和過(guo)度推(tui)介產(chan)生非常嚴(yan)重(zhong)的不(bu)利影響(xiang)，導致沒有防范措施能夠(gou)將(jiang)其(qi)降低(di)至可接受的水平，會(hui)計(ji)師事務所的合伙人或員工不(bu)得兼任審計(ji)客戶的公司秘書。