國家稅(shui)務(wu)總局2013年1月(yue)出臺了(le)一個新文件(jian)，主要內容(rong)只有一句(ju)話：按照現行增(zeng)值(zhi)稅(shui)政策，納稅(shui)人取得(de)的中央財政補(bu)貼(tie)，不屬于(yu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)應稅(shui)收入，不征收增(zeng)值(zhi)稅(shui)。

　　新(xin)年伊(yi)始(shi)，企業(ye)的(de)財務(wu)人(ren)員都開(kai)始(shi)關注企業(ye)所(suo)得(de)稅年度匯算清繳(jiao)的(de)工作(zuo)，這(zhe)是(shi)(shi)每個公司稅務(wu)工作(zuo)的(de)開(kai)門重(zhong)頭戲。前幾天，在(zai)一家軟件企業(ye)擔(dan)任稅務(wu)總監(jian)的(de)學生K來(lai)電咨(zi)詢，供職的(de)H公司注冊在(zai)某個開(kai)發區，去年公司賬戶中(zhong)收到(dao)了好幾筆財政劃來(lai)的(de)款項，在(zai)賬務(wu)處理上有的(de)進(jin)了資本(ben)公積，有的(de)進(jin)了補貼收入，有的(de)進(jin)了營(ying)業(ye)外收入，但(dan)是(shi)(shi)對于(yu)這(zhe)些財政扶持和返還(huan)的(de)款項是(shi)(shi)否還(huan)要繳(jiao)納流轉稅或企業(ye)所(suo)得(de)稅，K與財務(wu)總監(jian)有了不同的(de)看法。結合(he)其(qi)他咨(zi)詢，做一篇(pian)總結。

　　一般來說，企業(ye)(ye)(ye)(ye)從財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)和稅(shui)(shui)務取得的(de)(de)扶持(chi)資金(jin)(jin)包括以下幾種：1.向發改委、經信委或科(ke)委等(deng)國(guo)(guo)(guo)家相關政(zheng)府部門申請(qing)的(de)(de)各類(lei)(lei)項目扶持(chi)資金(jin)(jin)，獲(huo)批后由(you)(you)財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)直接(jie)(jie)劃到(dao)企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)銀行(xing)賬(zhang)戶的(de)(de)款(kuan)項；2.企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)注冊地根(gen)據自(zi)己的(de)(de)財(cai)(cai)(cai)(cai)力和產業(ye)(ye)(ye)(ye)政(zheng)策導向，對于(yu)注冊在本區的(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)(ye)給(gei)(gei)予(yu)一定(ding)金(jin)(jin)額(e)的(de)(de)財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)扶持(chi)。財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)扶持(chi)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)與企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)納稅(shui)(shui)額(e)直接(jie)(jie)相關，基本上是(shi)根(gen)據企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)納稅(shui)(shui)額(e)乘以一定(ding)的(de)(de)比(bi)例，由(you)(you)地方財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)定(ding)期返(fan)還到(dao)企業(ye)(ye)(ye)(ye)賬(zhang)戶。雖然國(guo)(guo)(guo)家并不(bu)鼓勵這種財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)返(fan)還行(xing)為，但(dan)是(shi)在各地招(zhao)商(shang)過程(cheng)中，這類(lei)(lei)財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)扶持(chi)政(zheng)策卻仍是(shi)招(zhao)商(shang)最直接(jie)(jie)的(de)(de)利器；3.企業(ye)(ye)(ye)(ye)由(you)(you)于(yu)被市(shi)政(zheng)動(dong)遷，由(you)(you)財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)給(gei)(gei)予(yu)的(de)(de)搬遷補(bu)償；4.一些特殊行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)，由(you)(you)于(yu)享受稅(shui)(shui)收優惠政(zheng)策，比(bi)如軟件企業(ye)(ye)(ye)(ye)增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負率(lv)超過3%即(ji)征即(ji)退等(deng)給(gei)(gei)予(yu)的(de)(de)稅(shui)(shui)收返(fan)還。5.國(guo)(guo)(guo)有企業(ye)(ye)(ye)(ye)由(you)(you)于(yu)從事某些與國(guo)(guo)(guo)計民生(sheng)有關的(de)(de)行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)獲(huo)得的(de)(de)財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)補(bu)貼款(kuan)等(deng)。以上這些款(kuan)項雖然都是(shi)從財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)直接(jie)(jie)劃給(gei)(gei)企業(ye)(ye)(ye)(ye)，但(dan)是(shi)在稅(shui)(shui)收政(zheng)策上，卻并不(bu)享受完全一致(zhi)的(de)(de)待遇。

　　首先，企(qi)(qi)業從發(fa)(fa)(fa)改委、經(jing)信委或(huo)(huo)(huo)科(ke)(ke)委等國家相關(guan)(guan)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府部(bu)(bu)門(men)取(qu)得的(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)類項目(mu)扶持資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)，不需要繳納流轉稅，但(dan)需同時(shi)滿足四個條(tiao)件，才(cai)能享受(shou)免交企(qi)(qi)業所得稅的(de)(de)(de)(de)(de)優惠待遇：1.財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)性資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)必須是企(qi)(qi)業從縣(xian)級以上(shang)人(ren)民政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府或(huo)(huo)(huo)其他部(bu)(bu)門(men)取(qu)得，低(di)于縣(xian)級的(de)(de)(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府部(bu)(bu)門(men)撥(bo)付的(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)性資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)不能享受(shou)免稅的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定；2.財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)在給(gei)(gei)企(qi)(qi)業撥(bo)付這(zhe)筆資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)時(shi)，給(gei)(gei)予了企(qi)(qi)業規(gui)定資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)專(zhuan)項用途的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)撥(bo)付文件，如(ru)果只是給(gei)(gei)了一筆錢，而(er)沒有(you)(you)任(ren)何撥(bo)付文件，則不能享受(shou)免稅政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策；3.財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)(bu)門(men)或(huo)(huo)(huo)其他撥(bo)付資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府部(bu)(bu)門(men)對該資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)有(you)(you)專(zhuan)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)管理(li)辦法(fa)(fa)或(huo)(huo)(huo)具體管理(li)要求。比(bi)如(ru)科(ke)(ke)技(ji)部(bu)(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)863計劃(hua)（國家高(gao)科(ke)(ke)技(ji)研究(jiu)發(fa)(fa)(fa)展計劃(hua)），就有(you)(you)專(zhuan)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)《國家高(gao)技(ji)術研究(jiu)發(fa)(fa)(fa)展計劃(hua)（863計劃(hua)）管理(li)辦法(fa)(fa)》和經(jing)費(fei)管理(li)辦法(fa)(fa)。如(ru)果企(qi)(qi)業取(qu)得的(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)性資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)沒有(you)(you)專(zhuan)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)管理(li)辦法(fa)(fa)，則這(zhe)筆資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)很難被稅務機關(guan)(guan)認定為免稅收入(ru)；4.企(qi)(qi)業對該資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)以及(ji)以該資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)發(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)支出單獨進行核算。比(bi)如(ru)第3條(tiao)說到的(de)(de)(de)(de)(de)863計劃(hua)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)，企(qi)(qi)業在取(qu)得時(shi)，必須就該項目(mu)獨立(li)核算，將所有(you)(you)與(yu)該項目(mu)有(you)(you)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)收入(ru)和開(kai)支與(yu)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)主營業務收入(ru)和成本分開(kai)，否則這(zhe)部(bu)(bu)分項目(mu)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)不能享受(shou)免稅的(de)(de)(de)(de)(de)待遇。

　　企(qi)業從注冊地財政部門獲得(de)(de)的(de)不符合以(yi)上四個(ge)條件(jian)的(de)財政扶(fu)持資(zi)金，不繳納(na)(na)流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)，但應(ying)并入企(qi)業的(de)收入總額，計算(suan)并繳納(na)(na)企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。企(qi)業由于政策性搬遷獲得(de)(de)的(de)補償收入，在《企(qi)業拆遷款(kuan)如何納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)》一文中已經談過(guo)，不再贅述。學生(sheng)K所(suo)在的(de)軟件(jian)企(qi)業取得(de)(de)的(de)增值稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)負率超過(guo)3%即征即退(tui)的(de)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)，如果該企(qi)業專項用于軟件(jian)產(chan)品研(yan)發和擴大再生(sheng)產(chan)并單獨進行核算(suan)，可以(yi)作為不征稅(shui)(shui)(shui)收入。但如果轉(zhuan)作其他用途，則需(xu)要繳納(na)(na)企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。

　　至于國有企(qi)業(ye)獲得(de)(de)(de)的(de)各(ge)類財(cai)政(zheng)補償款，若國家稅(shui)(shui)務總(zong)局有專門發(fa)文(wen)，則(ze)按照文(wen)件執(zhi)行，否則(ze)原則(ze)上應(ying)并入收(shou)入總(zong)額，計算并繳納企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。在(zai)這里還要補充一(yi)句，凡是由這部分免稅(shui)(shui)收(shou)入形(xing)成(cheng)的(de)資(zi)(zi)產，比如(ru)購買的(de)機器設備(bei)等固定(ding)資(zi)(zi)產，形(xing)成(cheng)的(de)折舊，一(yi)律都不(bu)能(neng)(neng)在(zai)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)前(qian)列(lie)支。相當于企(qi)業(ye)獲得(de)(de)(de)的(de)這筆財(cai)政(zheng)資(zi)(zi)金(jin)不(bu)征所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)，那么因此而產生的(de)開支也不(bu)能(neng)(neng)再(zai)抵(di)扣所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。