第十一章 長期負債及借款費用

　　【本章考點總結】

　　1、一般公司債券發行時應付債券各明細科目金額的確定；

　　2、一般公司債券發行時交易費用的處理

　　3、攤余成本計算

　　4、可轉換債券

　　5、承租人對融資租賃的處理

　　6、借款費用資本化金額計算

　　一、單項選擇題

　　1、A公司為建造一條生產線專門于2009年1月1日按面值發行外幣公司債券150萬美元，年利率為8％，期限為3年，按季計提利息，按年支付利息。工程于2009年1月1日開始實體建造并于當日發生了相關資產支出，預計工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生時當日的市場匯率折算，假定相關匯率如下：2009年1月1日，市場匯率為1 美元＝6.9元人民幣，3月31日的市場匯率為1 美元＝7.1元人民幣。不考慮其他因素，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（ ）萬元人民幣。

　　A.30.6

　　B.0

　　C.30

　　D.29.4

　　2、A公司2008年1月1日折價發行5年期、面值為3 750萬元的債券，發行價格為3 000萬元，票面利率為4.72％，每年年末支付利息，到期一次還本，按實際利率法攤銷折價，債券實際利率為10％。A 公司發行該項公司債券所募集的資金專門用于建造一條生產線，生產線從2008年1月1日開始建設，于2010年年底完工，達到預定可使用狀態，則A公司2009年應予資本化的利息費用為（ ）萬元。

　　A.300.3

　　B.177.3

　　C.312.3

　　D.375.3

　　3、2008年4月1日，A公司取得3年期專門借款1 500萬元直接用于當日開工建造的辦公樓，年利率為6％。2008年累計發生建造支出1 200萬元，2009年1月1日，該公司又取得3年期一般借款2 000萬元，年利率為7％，2009年4月1日發生建造支出900萬元，上述支出均以借入款項支付（A公司無其他一般借款）。A公司的閑置專門借款資金均用于短期投資，月收益率為0.4％。工程于2009年年底達到預定可使用狀態。則2009年借款費用的資本化金額為（ ）萬元。

　　A.121.5

　　B.117.9

　　C.45.9

　　D.149.4

　　二、多項選擇題

　　1、企業應當在附注中披露與借款費用有關的信息包括（ ）。

　　A.當期資本化的借款費用金額

　　B.當期費用化的借款費用金額

　　C.當期固定資產購建項目的累計支出

　　D.當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率

　　2、企業為購建固定資產專門借入的款項所發生的借款費用，停止資本化的時點有（ ）。

　　A.所購建固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符時

　　B.固定資產的實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成時

　　C.繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生時

　　D.需要試生產的固定資產在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時

　　3、下列專門借款費用，涉及“財務費用”科目核算的有（ ）。

　　A.符合資本化條件的資產在購建過程中發生正常中斷連續超過3個月的，其中斷期間發生的借款費用

　　B.符合資本化條件的資產在購建過程中發生非正常中斷連續超過3個月的，其中斷期間閑置資金產生的利息收入

　　C.符合資本化條件的資產完工后發生的專門借款本金及利息匯兌差額

　　D.符合資本化條件的資產在購建過程中發生非正常中斷連續超過3個月的，其中斷期間發生的借款費用

　　三、判斷題

　　1、對于溢價發行的分期付息債券，在采用實際利率法進行攤銷時，各期確認的實際利息費用會逐期減少。（ ）

　　2、按照現行規定，可轉換公司債券自發行至轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。（ ）

　　3、為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，企業應當根據累計資產支出加權平均數乘以所占用專門借款的利率，計算確定專門借款應予資本化的利息金額，存在閑置資金利息收入或投資收益的，應將利息收入或投資收益扣除。（ ）

　　四、計算題

　　甲上市公司（以下簡稱甲公司)經批準，為進行某機器設備的技術改造項目，于2009年1月1日以100 000萬元的價格發行面值總額為100 000萬元的可轉換公司債券，不考慮相關稅費。

　　該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4％，自2010年起，每年1月1日付息，實際利率為6％。自2010年1月1日起，該可轉換公司債券持有者可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉換價格為每股10元,不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。

　　其他相關資料如下：

　　(1)2009年1月1日,甲公司收到發行的價款100 000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2009年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。

　　(2)2010年1月2日,該可轉換公司債券的40％轉為甲公司的普通股,相關手續已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期。

　　假定：

　　①甲公司采用實際利率法確認利息費用；

　　②每年年末計提債券利息和確認利息費用；

　　③2009年該可轉換公司債券借款費用全部計入技術改造項目成本；

　　④不考慮其他相關因素；

　　⑤（P/A,6%,5）＝4.2124，(P/F,6%,5)＝0.7473；

　　⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。

　　要求：

　　(1)編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2009年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。

　　(3)編制甲公司2009年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2010年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。

　　(5)計算2010年1月2日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數。

　　(6)編制甲公司2010年1月2日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。

　　(7)計算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日應計提的可轉換公司債券利息、應確認的利息費用和“應付債券――可轉換公司債券”科目余額。

　　(“應付債券”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示；結果保留兩位小數。)