初級會計實務——一般納稅人的賬務處理

　　2.取得資產、接受應稅勞務或應稅行為

　　(1)一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務或服務、取得無形資產或固定資產(動產)，根據增值稅專用發票上注明的增值稅稅額記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　基本賬務處理：

　　借：原材料

　　庫存商品

　　固定資產(動產)等

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】

　　①企業購入固定資產(動產)支付的增值稅，記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，在購置當期全部一次性扣除。

　　②對于購入的免稅農產品可以按收購金額的一定比率(13%)計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

　　③企業購進貨物以及在生產經營過程中支付的運費按照增值稅專用發票注明的稅額作為進項稅額。

　　④屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。

　　【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2016年6月發生交易或事項如下：

　　(1)5日，購入原材料一批，增值稅專用發票注明的價款為120000元，增值稅稅額為20400元，材料尚未到達，全部款項已用銀行存款支付。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 　　20400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140400

　　(2)10日，收到5日購入的原材料并驗收入庫，實際成本總額為120000元。同日，與運輸公司結清運輸費用，增值稅專用發票注明的運費金額為5000元，增值稅稅額為550元，運輸費用和增值稅稅額已用轉賬支票付訖。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 550

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

　　在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　(3)15日，購入不需安裝的生產設備一臺，增值稅專用發票上注明的價款為180000元，增值稅稅額為30600元，款項尚未支付。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 30600

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210600

　　(4)20日，購入農產品一批，農產品收購發票上注明的買價為200000元，規定的扣除率為13%，貨物尚未到達，價款已用銀行存款支付。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　174000【200000×87%】

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 26000【200000×13%】

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　(5)25日，生產車間委托外單位修理機器設備，對方開具的增值稅專用發票上注明的修理費為20000元，增值稅稅額為3400元，款項已用銀行存款支付。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　(2)購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固定資產(不動產)，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照有關規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　基本賬務處理為：

　　購入時：

　　借：在建工程、固定資產

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×60%】

　　應交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

　　貸：銀行存款等

　　第二年(第13個月)時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×40%】

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

　　【例題•多選題】下列各項業務中所支付的增值稅，按規定能夠作為進項稅額予以抵扣的有(　　)。

　　A.一般納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

　　B.小規模納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

　　C.一般納稅人購入生產用設備，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

　　D.一般納稅人購入工程物資購建廠房，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

　　【答案】ACD

　　【解析】小規模納稅人按簡易計稅方法計算增值稅，無法抵扣增值稅進項稅額。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月2日從境外購入一批原材料，以銀行存款支付進口環節增值稅29萬元，當月取得海關《增值稅專用繳款書》并向主管稅務機關申請稽核比對，則下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　B.借：應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　C.借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　D.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　【答案】B

　　【解析】增值稅一般納稅人進口環節交納的增值稅應經過稽核比對無誤后方可抵扣，所以支付的增值稅記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

　　【例題2】沿用【例題1】，2016年6月10日，該公司購進一幢簡易辦公樓，并于當月投入使用。6月25日，納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的價款為800000元，增值稅進項稅額為88000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關因素。

　　【答案】

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　52800【88000×60%】

　　應交稅費—待抵扣進項稅額　　　　　35200【88000×40%】

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　888000

　　(3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬。

　　基本賬務處理為：

　　借：原材料等

　　應交稅費——待認證進項稅額

　　貸：應付賬款等

　　待取得發票并經認證后：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　應交稅費——待抵扣進項稅額

　　貸：應交稅費——待認證進項稅額

　　【提示】此部分內容與第一章第三節存貨采用實際成本核算月末無法取得發票及賬單注意區分。此處為有準確的貨物清單，只是沒有取得抵扣憑證(例如增值稅專用發票)，所以能夠根據清單或有關合同價格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區分。