對子公司的個別財務報表進行調整

在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。

1.同一控制下企業合并中取得的子公司

對于屬于同一控制下企業合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。

2.非同一控制下企業合并中取得的子公司

購買法。

對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別外，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債及或有負債等的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整。

(1)購買日的調整

按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調整

調整分錄(以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值)如下：

借：固定資產——原價(調增固定資產價值)

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

(2)購買日后的調整

使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

被購買方一項固定資產，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計尚可使用年限為10年，購買日2×19年1月1日

調整分錄(以固定資產購買日公允價值大于賬面價值為例)如下：

(1)投資當年

借：固定資產——原價(調增固定資產價值)

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

借：管理費用(當年應多提折舊)

貸：固定資產——累計折舊

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用

(2)連續編制合并財務報表

應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本(或實收資本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤——年初”項目代替。

借：固定資產——原價(調整固定資產價值)

貸：資本公積——年初

借：資本公積——年初

貸：遞延所得稅負債

借：未分配利潤——年初(年初累計補提折舊)

貸：固定資產——累計折舊

借：遞延所得稅負債

貸：未分配利潤——年初

借：管理費用(當年補提折舊)

貸：固定資產——累計折舊

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用