企業重組特殊性稅務處理下，企業債務重組確認的應納稅所得額占當年應納稅所得額（      ）以上的，可以在5個納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額。

A. 50%

B. 60%

C. 75%

D. 85%

【答案】A

【解析】本題考核企業重組特殊性稅務處理。企業債務重組確認的應納稅所得額占當年應納稅所得額50%以上的，可以在5個納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額。

居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。（      ）

【答案】√

【解析】本題考核企業特殊業務的所得稅處理。

1.企業所得稅應納稅額的計算公式為：

某企業2018年度境內所得應納稅所得額為200萬元，在全年已預繳稅款25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅款20萬元，該企業當年企業所得稅匯算清繳應補（退）的稅款為（      ）萬元。

A. 10

B. 12

C. 30

D. 79

【答案】C

【解析】本題考核匯算清繳方式下企業所得稅的計算。該企業匯總納稅應納稅額=(200+100)×25%= 75（萬元），境外已納稅款扣除限額=(200+100)×25%×100÷( 200+100)= 25（萬元），境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內已預繳25萬元，則匯總納稅應納所得稅額= 75-20-25= 30（萬元）。

企業可以采用“分國（地區）不分項”或者“不分國（地區）不分項”方法計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方法一經選擇，3年內不得改變。（      ）

【答案】×

【解析】本題考核境外所得計稅時的抵免。企業可以采用“分國（地區）不分項”或者“不分國（地區）不分項”方法計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方法一經選擇，5年內不得改變。

根據企業所得稅法律制度的規定，下列收入中，屬于企業所得稅免稅收入的是（      ）。

A. 國債利息

B. 租金收入

C. 財政撥款

D. 依法收取并納入財政管理的政府性基金

【答案】A

【解析】本題考核企業所得稅免稅收人。選項B：屬于應稅收入；選項CD：屬于不征稅收入。

某居民企業取得符合條件的技術轉讓收入共1810萬元，轉讓成本740萬元，相關稅費210萬元，則該企業2018年就該技術轉讓所得應繳納的企業所得稅為（      ）萬元。

A. 90

B. 45

C. 36

D. 18

【答案】B

【解析】本題考核定期或定額減稅、免稅。符合條件的技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。因此2018年該企業應繳納的企業所得稅= (1810-740-210-500)÷2×25%= 45（萬元）。

某商貿企業2019年度資產總額800萬元，在冊職工70人，自行核算實現利潤總額- 40萬元，后經聘請的會計師事務所審計，發現有關情況如下：

(1)計入成本、費用中的實發工資540萬元；發生的工會經費15萬元、職工福利費82萬元、職工教育經費18萬元（已經取得專用收據）。

(2)4月1日以經營租賃方式租入設備一臺，租賃期為2年，一次性支付租金40萬元，計入了當期的管理費用。

(3)財務費用中含向非金融機構借款500萬元的年利息支出，年利率10%（銀行同期同類貸款利率6%）。

(4)當年發生違約金50萬元，被消防部門罰款支出5萬元。

要求：根據上述資料和企業所得稅法律制度的規定，回答下列問題。

(1)計算職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

(2)計算租賃設備的租金應調整的所得額。

(3)計算利息支出應調整的所得額。

(4)計算違約金、罰款支出應調整的所得額。

(5)計算該企業的應納稅所得額。

(6)計算該企業當年應繳納的企業所得稅額。

【答案】

(1)工會經費扣除限額=540×2%= 10.8（萬元），調增應納稅所得額15-10.8=4.2（萬元）

職工福利費扣除限額= 540×14%= 75.6（萬元），調增應納稅所得額82-75.6=6.4（萬元）

職工教育經費= 540×8%=43.2（萬元），職工教育經費實際發生18萬元，可以據實扣除。

職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調增的應納稅所得額=4.2+6.4=10.6（萬元）

(2)根據權責發生制的原則，本期支付的租賃費40萬元，只可扣除本年9個月的租賃費40÷24×9=15（萬元）。租賃設備的租金應調增應納稅所得額= 40-40÷24×9= 25（萬元）。

(3)利息費用扣除限額=500×6%= 30(萬元)，實際列支500×10%= 50(萬元)，準予扣除30萬元。利息支出應調增的應納稅所得額= 50-30= 20(萬元)

(4)違約金50萬元是正常經營活動中的合理開支，不作納稅調整。罰款支出5萬元是被行政部門處罰支出，不可稅前扣除，應調增的所得額=5萬元。

(5)該企業應納稅所得額=-40(會計利潤)+10.6（三費調增）+25（租金調增）+20（利息調增）+5（罰款調增）= 20.6（萬元）。

(6)本題中商貿企業，資產總額800萬元，在冊職工70人，年應納稅所得額20.6萬元，符合小型微利企業條件，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額。該企業當年應納所得稅額= 20.6×25%×20% =1.03（萬元）。

甲企業為化妝品銷售企業，屬于小型微利企業。2019年度取得銷售收入為5000萬元，國債利息收入為100萬元，發生的銷售成本為3000萬元，會計利潤為50萬元，甲企業其他相關財務資料如下：

(1)計入成本、費用中的實發工資總額800萬元；發生職工教育經費80萬元、上繳職工工會經費16萬元；

(2)管理費用中，發生業務招待費支出50萬元；

(3)銷售費用中，發生廣告費支出540萬元、業務宣傳費支出230萬元。

(4)財務費用中含向非金融機構借款500萬元的年利息支出，年利率8%（銀行同期同類貸款利率6%）；

(5)當年發生稅收滯納金支出10萬元，贊助支出3萬元，公益性捐贈支出5萬元。

要求：根據上述資料，分別回答下列問題。

(1)計算職工教育經費和工會經費應調整的應納稅所得額。

(2)計算業務招待費支出應調整的應納稅所得額。

(3)計算廣告費和業務宣傳費支出應調整的應納稅所得額。

(4)計算利息支出應調整的應納稅所得額。

(5)計算稅收滯納金、贊助、公益性捐贈支出應調整的應納稅所得額。

(6)計算甲企業當年應繳納的企業所得稅。

【答案】

(1)職工教育經費除限額=800×8%= 64(萬元)，應調增應納稅所得額80-64=16(萬元)。

企業撥繳的工會經費扣除限額= 800×2% =16(萬元)，故無需納稅調整。

(2)業務招待費的60%= 50×60%= 30（萬元）

    銷售收入的5‰= 5000×5‰= 25（萬元）

    業務招待費應調增應納稅所得額= 50-25= 25（萬元）。

(3)廣告費和業務宣傳費扣除限額=5000×30% =1500（萬元），實際發生770萬元，可以全額扣除，無需納稅調整。

(4)利息支出扣除限額=500×6%=30(萬元)，實際支出=500×8% =40(萬元)，應調增應納稅所得額= 40-30 =10(萬元)。

(5)稅收滯納金10萬元禁止稅前扣除，贊助支出3萬元禁止稅前扣除，公益性捐贈支出扣除限額=50×12%=6（萬元），實際發生5萬元，可以全額扣除，因此稅收滯納金、贊助和公益性捐贈支出應調增應納稅所得額=10+3 =13（萬元）。

(6)國債利息收入免稅，應調減應納稅所得額。

甲企業當年的應納稅所得額= 50+16+25+10+13 -100=  14（萬元）。

甲企業屬于符合條件的小型微利企業。對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計算應納稅所得額，按照20%稅率計算繳納企業所得稅。所以，甲企業當年應繳納企業所得稅= 14×25%×20%= 0.7(萬元)。

某機床生產企業，職工共30人，企業的資產總額為300萬元，上年虧損52萬元，2019年企業有關生產、經營資料如下：

(1)取得產品銷售收入230萬元、國債利息收入13萬元，金融債券利息收入10萬元。

(2)發生產品銷售成本100萬元；發生產品銷售稅金及附加5.6萬元。

(3)發生銷售費用38萬元，全部為廣告費；

(4)發生管理費用26萬元，其中含業務招待費10萬元，為股東支付的商業保險費5萬元。

要求：根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。

(1)計算企業所得稅前準予扣除的銷售費用。

(2)計算企業所得稅前準予扣除的管理費用。

(3)計算該企業應納所得稅額。

【答案】

(1)企業所得稅前準予扣除的銷售費用為34.5萬元。

作為廣告費和業務宣傳費的扣除限額的計算基數是銷售收入，包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，不包括投資收益、利息收入和營業外收人。廣告費和業務宣傳費扣除限額= 230×15%= 34.5（萬元），實際發生38萬元，準予扣除34.5萬元。

(2)①作為業務招待費的扣除限額的計算基數是銷售收入，包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，不包括投資收益、利息收入和營業外收入。實際發生的業務招待費的60%= 10×60%=6（萬元），扣除限額=230×0.5% =1.15（萬元）

因此，業務招待費允許扣除的限額為1.15萬元。

②為股東支付的商業保險費不得扣除。

企業所得稅前準予扣除的管理費用=26-(10-1.15)-5=12.15(萬元)。

(3)本期會計利潤=230(銷售收入)+13（國債利息）+10（金融債利息）-100（成本）-5.6（稅金）-38（銷售費用）-26(管理費用)=83.4（萬元）

應納稅所得額= 83. 4+( 38-34.5)+(10-1.15)+5-13-52=35.75（萬元）。

該企業的職工共30人，企業的資產總額為300萬元，年應納稅所得額為35.75萬元，屬于小型微利企業。對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。應納企業所得稅額=35.75×25%×20%=1.79(萬元)。

根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于技術先進型服務企業的政策的表述中，不正確的是（      ）。

A. 技術先進型服務企業減按15%的稅率征收企業所得稅

B. 技術先進型服務企業實際發生的職工教育經費支出。不超過工資薪金總額8%的部分準予在計算應納稅所得額時扣除

C. 技術先進型服務企業實際發生的職工教育經費支出，超過當年扣除標準的部分準予在以后納稅年度結轉扣除

D. 技術先進型服務企業實際發生的廣告費和業務宣傳費，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除

【答案】D

【解析】本題考核企業所得稅稅收優惠。符合條件的技術先進型服務企業減按15%的稅率征收企業所得稅。選項D:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。