第四節 非標準審計報告

　　一、強調事項段(教材P641～643)

　　1.強調事項段的含義

　　審計(ji)(ji)報告的(de)強調(diao)事項(xiang)段(duan)(duan)是指注冊會計(ji)(ji)師在審計(ji)(ji)意見段(duan)(duan)之后增加的(de)對重(zhong)大(da)事項(xiang)予以(yi)強調(diao)的(de)段(duan)(duan)落。

　　2.同時符合的條件：

　　(1)可能對財(cai)務報表產(chan)生重大影響，但被審計(ji)(ji)單位進行了恰當的會計(ji)(ji)處理，且在財(cai)務報表中做出(chu)充分(fen)披露(lu);

　　(2)不影響注冊會(hui)計(ji)師(shi)發表(biao)的審計(ji)意(yi)見。

　　3.增加強調事項段的情形：

　　(1)對(dui)持續(xu)經營能力產(chan)生重(zhong)大(da)疑慮;

　　(2)重大不確(que)定事(shi)項;

　　(3)如(ru)果(guo)認為管理層(ceng)選用的(de)其(qi)他編制(zhi)基礎(chu)是適當(dang)的(de)，且(qie)財務報表已(yi)做出充分披露;

　　(4)如果(guo)管理(li)層修改了財務(wu)(wu)報(bao)表(biao)，注(zhu)冊會計師(shi)應當針對修改后的(de)財務(wu)(wu)報(bao)表(biao)出具新(xin)的(de)審計報(bao)告(gao)，并在新(xin)的(de)審計報(bao)告(gao)后增加強(qiang)調事(shi)項段(duan);

　　(5)當(dang)前任注(zhu)冊會(hui)計師對上期(qi)財務報(bao)表出具的審(shen)計報(bao)告為非無(wu)保留(liu)意(yi)見的審(shen)計報(bao)告時(shi)，如果導致(zhi)非無(wu)保留(liu)意(yi)見的事(shi)項雖已解決(jue)，但對本期(qi)仍(reng)很重要時(shi);

　　(6)注冊會計(ji)(ji)(ji)師(shi)在(zai)對本期財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表進(jin)行審(shen)計(ji)(ji)(ji)時，可能注意(yi)(yi)到影響上(shang)期財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表的重(zhong)大錯報(bao)(bao)(bao)，而以(yi)前(qian)未就該重(zhong)大錯報(bao)(bao)(bao)出具非(fei)無(wu)保(bao)留意(yi)(yi)見的審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)。如(ru)果上(shang)期財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表未經(jing)更正，也未重(zhong)新(xin)出具審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)，但比較數據已在(zai)財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表中恰當重(zhong)述和充分披露(lu)，注冊會計(ji)(ji)(ji)師(shi)可以(yi)在(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)中增加(jia)強調(diao)事項(xiang)段，說明這一情況;

　　(7)如果需要(yao)修改其(qi)他(ta)信息而被審(shen)計(ji)單位(wei)拒(ju)絕(jue)修改，注冊(ce)會計(ji)師(shi)應當考(kao)慮在審(shen)計(ji)報告后增加強調事項段(duan)。

　　二、保留意見的審計報告(教材P644)

　　1.如果認為財(cai)務報(bao)表整體(ti)是公允(yun)的，但還存在下列情形(xing)之一，注冊會計師應當出具保(bao)留意見(jian)的審計報(bao)告：

　　(1)會(hui)計(ji)(ji)政策的(de)選(xuan)用(yong)、會(hui)計(ji)(ji)估計(ji)(ji)的(de)做出(chu)或財務報(bao)表的(de)披露不符合適(shi)用(yong)的(de)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則和相關會(hui)計(ji)(ji)制度的(de)規定(ding)，雖影響(xiang)重大，但不至于出(chu)具否定(ding)意見的(de)審計(ji)(ji)報(bao)告;

　　(2)因審計(ji)范(fan)圍受到限制(zhi)，不能獲取充分、適當(dang)的審計(ji)證據，雖影響重大，但不至于出(chu)具無法表示意見的審計(ji)報(bao)告。

　　2.只有當注冊會(hui)計師認為財務報(bao)表就其整體而言是公允的，但還(huan)存在對財務報(bao)表產生重大影(ying)響的情(qing)形，才能(neng)出具保(bao)留意見的審(shen)計報(bao)告。

　　三、否定意見的審計報告(教材P645)

　　1.如果認為財(cai)務(wu)(wu)報表沒(mei)有按(an)照適用(yong)的會(hui)(hui)計準則和相關會(hui)(hui)計制(zhi)度的規(gui)定(ding)編制(zhi)，未能在所有重大方面公允(yun)反映被審計單位的財(cai)務(wu)(wu)狀況、經營成果和現金流量，注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)應當出(chu)具否(fou)定(ding)意見的審計報告;

　　2.只有當注冊會(hui)計(ji)(ji)師認為財務報(bao)表存(cun)在重大錯報(bao)會(hui)誤導使(shi)用(yong)者，以至于財務報(bao)表的(de)(de)(de)編制不符合(he)適(shi)用(yong)的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則和相關會(hui)計(ji)(ji)制度的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)，未能從整體上公允反映被審計(ji)(ji)單位的(de)(de)(de)財務狀況(kuang)、經營成果和現金流量，注冊會(hui)計(ji)(ji)師才出具否定(ding)意(yi)見的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)報(bao)告。

　　四、無法表示意見的審計報告(教材P645)

　　1.如果審計范圍受(shou)到限(xian)制可能(neng)產(chan)生的(de)影響非常重(zhong)大和廣泛，不能(neng)獲取(qu)充分、適當的(de)審計證據，以至于(yu)無法對財務報表(biao)發(fa)表(biao)審計意見，注冊會計師應當出(chu)具無法表(biao)示(shi)意見的(de)審計報告;

　　2.只有(you)當(dang)審計(ji)(ji)范圍受到限制可(ke)能產(chan)生的(de)(de)(de)影(ying)響非常重(zhong)大和(he)廣(guang)泛，不能獲(huo)取充分、適(shi)當(dang)的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)證據(ju)，以至于(yu)無(wu)法(fa)確定財務報表的(de)(de)(de)合(he)法(fa)性與公允性時(shi)，注冊(ce)會計(ji)(ji)師才應當(dang)出具無(wu)法(fa)表示(shi)意見的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)報告;

　　3.無法表示意(yi)見不(bu)同于(yu)否定意(yi)見，它通(tong)常僅僅適(shi)(shi)用于(yu)注冊(ce)會計師不(bu)能(neng)獲(huo)取充(chong)分(fen)、適(shi)(shi)當的審(shen)計證據，如果注冊(ce)會計師發表否定意(yi)見，必須(xu)獲(huo)得充(chong)分(fen)、適(shi)(shi)當的審(shen)計證據;

　　4.無論(lun)是(shi)無法(fa)表示意見(jian)還(huan)是(shi)否定意見(jian)，都只有在非(fei)常嚴(yan)重(zhong)的情形下采(cai)用。

　　五、牽扯性與審計報告的類型(教材P647)

　　1.錯報金額不重要(yao)(無保留);

　　2.錯(cuo)報金額(e)重要(yao)，但(dan)牽扯性不強(qiang)(保留);

　　3.錯(cuo)報金額重要，牽扯性強(否(fou)定);

　　4.錯報性質嚴重(保留、否定);

　　5.審計范(fan)圍受到限制，牽扯(che)性不強(qiang)(保留);

　　6.審計范圍受到限(xian)制，牽扯性強(無法表示意(yi)見)。

　　六、非標準審計報告的參考格式

　　1. 教材P648審(shen)計報告的強調事項段;

　　2. 教材P649審計報告導致保留意見的(de)事項的(de)說明(ming)段;

　　3. 教材P650 審計(ji)報告導致(zhi)否定意見(jian)的事項(xiang)的說明段;

　　4. 教材P651 審(shen)計(ji)報告(gao)導致(zhi)無法表示意見的事項的說明段。