近(jin)年來(lai)，企(qi)(qi)業制作、兜售和使(shi)(shi)用(yong)假發(fa)(fa)票的現象越(yue)發(fa)(fa)嚴重(zhong)，為加(jia)(jia)強發(fa)(fa)票管理和財(cai)務監督，國(guo)務院(yuan)修改了《中(zhong)華人民共和國(guo)發(fa)(fa)票管理辦法》，自2011年2月(yue)1日起施行。2011年4月(yue)，國(guo)家稅務總局(ju)發(fa)(fa)布了《關(guan)于(yu)重(zhong)點企(qi)(qi)業發(fa)(fa)票使(shi)(shi)用(yong)情況(kuang)檢(jian)查工作相關(guan)問題的補充(chong)通知》（稽便(bian)函(han)〔2011〕31號），該通知對開展重(zhong)點企(qi)(qi)業發(fa)(fa)票使(shi)(shi)用(yong)情況(kuang)檢(jian)查工作進行了安(an)排(pai)。企(qi)(qi)業利用(yong)發(fa)(fa)票舞(wu)弊(bi)或因使(shi)(shi)用(yong)發(fa)(fa)票不當造(zao)成(cheng)的涉稅風險也明顯增(zeng)加(jia)(jia)。作為注(zhu)冊會計師（以下簡稱(cheng)CPA），不僅應掌(zhang)握甄別發(fa)(fa)票真偽(wei)的方法和技巧，而且(qie)還應幫助企(qi)(qi)業建立健全防(fang)范假發(fa)(fa)票的各項內(nei)部(bu)控制。

建立健全對外來發票審核的內控制度

企(qi)業(ye)本身做好防(fang)范(fan)假(jia)發(fa)票(piao)的(de)各(ge)項內(nei)部管理(li)(li)和(he)(he)控(kong)制(zhi)是(shi)(shi)(shi)(shi)防(fang)范(fan)假(jia)發(fa)票(piao)的(de)基本前提，由于很多企(qi)業(ye)不(bu)僅(jin)沒有制(zhi)定對(dui)外來(lai)發(fa)票(piao)涉稅(shui)風險(xian)的(de)防(fang)范(fan)和(he)(he)控(kong)制(zhi)制(zhi)度(du)，而且實(shi)(shi)務中對(dui)假(jia)發(fa)票(piao)的(de)防(fang)控(kong)工作(zuo)也沒有做好。為此，CPA應幫助企(qi)業(ye)建立(li)健(jian)全發(fa)票(piao)管理(li)(li)的(de)內(nei)部控(kong)制(zhi)制(zhi)度(du)，并輔導企(qi)業(ye)執行(xing)(xing)(xing)到(dao)位。其中，對(dui)于企(qi)業(ye)以(yi)發(fa)票(piao)報銷(xiao)為前提支出(chu)的(de)各(ge)類成本和(he)(he)費(fei)用(yong)，CPA不(bu)僅(jin)要(yao)(yao)讓企(qi)業(ye)知曉對(dui)成本和(he)(he)費(fei)用(yong)支出(chu)計(ji)(ji)劃（預算(suan)）審(shen)(shen)核、審(shen)(shen)批(pi)的(de)規(gui)范(fan)要(yao)(yao)求，如(ru)(ru)對(dui)各(ge)項支出(chu)預算(suan)必要(yao)(yao)性(xing)、合理(li)(li)性(xing)及對(dui)支出(chu)預算(suan)審(shen)(shen)核和(he)(he)審(shen)(shen)批(pi)的(de)制(zhi)度(du)規(gui)定，而且還要(yao)(yao)讓企(qi)業(ye)知道對(dui)實(shi)(shi)際執行(xing)(xing)(xing)情況加(jia)強審(shen)(shen)核和(he)(he)監督(du)的(de)制(zhi)度(du)要(yao)(yao)求。如(ru)(ru)是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)突(tu)破或修改了計(ji)(ji)劃（預算(suan)）；改變(bian)、修改計(ji)(ji)劃的(de)原(yuan)因是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)合理(li)(li)；計(ji)(ji)劃是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)真實(shi)(shi)和(he)(he)正常執行(xing)(xing)(xing)；如(ru)(ru)有變(bian)化對(dui)預算(suan)有何影(ying)響？報銷(xiao)手續和(he)(he)入賬(zhang)憑據（主要(yao)(yao)是(shi)(shi)(shi)(shi)發(fa)票(piao)）等是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)真實(shi)(shi)、合法。

CPA還應指導企(qi)業(ye)(ye)將防(fang)范(fan)假(jia)(jia)發(fa)票(piao)的(de)內(nei)控(kong)制(zhi)度(du)傳達至企(qi)業(ye)(ye)各(ge)部門，指導企(qi)業(ye)(ye)根據(ju)執行中發(fa)現的(de)問題及時修(xiu)改、完善(shan)相(xiang)關(guan)(guan)控(kong)制(zhi)制(zhi)度(du)。另(ling)外(wai)，CPA還要(yao)指導企(qi)業(ye)(ye)定期對(dui)(dui)相(xiang)關(guan)(guan)部門及人員掌(zhang)握內(nei)控(kong)制(zhi)度(du)及對(dui)(dui)各(ge)項內(nei)控(kong)制(zhi)度(du)的(de)實(shi)際執行情(qing)況進行檢查(cha)和(he)(he)測(ce)試(shi)，分析企(qi)業(ye)(ye)相(xiang)關(guan)(guan)人員對(dui)(dui)假(jia)(jia)發(fa)票(piao)內(nei)控(kong)制(zhi)度(du)的(de)落實(shi)和(he)(he)掌(zhang)握是(shi)否(fou)全(quan)面、制(zhi)度(du)的(de)運(yun)行是(shi)否(fou)正常(chang)有效，同時對(dui)(dui)檢查(cha)和(he)(he)測(ce)試(shi)中發(fa)現的(de)薄弱環(huan)節提(ti)醒企(qi)業(ye)(ye)修(xiu)改和(he)(he)完善(shan)，確保對(dui)(dui)假(jia)(jia)發(fa)票(piao)的(de)甄別不流于形式，為防(fang)止假(jia)(jia)發(fa)票(piao)流入企(qi)業(ye)(ye)筑好第(di)一道防(fang)線。

嚴格執行對發票的內控制度

CPA應要求輔導企業(ye)內部負(fu)責審核、審批(pi)外來發(fa)票的會計(ji)(ji)、審計(ji)(ji)，做(zuo)好四方面工作以防范(fan)發(fa)票涉(she)稅風險：

一是(shi)嚴格按照企(qi)業(ye)內(nei)控(kong)(kong)制度規(gui)定的(de)流程，認真(zhen)(zhen)審核每一筆報銷(xiao)(xiao)的(de)發票和(he)相關手(shou)續(xu)、單據和(he)其他相關入賬憑據及(ji)(ji)附件，仔細核對(dui)與(yu)報銷(xiao)(xiao)發票相關各個流程的(de)內(nei)控(kong)(kong)程序、手(shou)續(xu)是(shi)否執行到位，核對(dui)經辦人、證明人、審核人及(ji)(ji)審批人等的(de)簽字手(shou)續(xu)是(shi)否真(zhen)(zhen)實、完整并(bing)執行。

二是(shi)不能以人(ren)情代替(ti)審(shen)核、審(shen)批原(yuan)則。審(shen)核、審(shen)批人(ren)履行職責時不能不好意(yi)(yi)思(si)提問題及意(yi)(yi)見，也不能因相關(guan)人(ren)員(yuan)的(de)小(xiao)恩小(xiao)惠(hui)放棄(qi)原(yuan)則。

三(san)是熟悉本企(qi)業(ye)生(sheng)產、經營的(de)(de)流程(cheng)和(he)(he)狀(zhuang)況，企(qi)業(ye)正常應該(gai)發(fa)(fa)生(sheng)哪些成本、費(fei)用(yong)，大約發(fa)(fa)生(sheng)多少，同(tong)時(shi)檢查與(yu)業(ye)務(wu)支(zhi)出有關(guan)的(de)(de)計劃（預算）、合同(tong)、入庫(ku)單、費(fei)用(yong)支(zhi)出明細單、完工單、成本決算單等原始憑證和(he)(he)信息資料，核對(dui)每(mei)一筆(bi)發(fa)(fa)票(piao)所載經濟業(ye)務(wu)的(de)(de)真實性、合理(li)性和(he)(he)必要性，對(dui)業(ye)務(wu)軌跡不完整、不規范、不正常，以及出現違反常規、常識及邏(luo)輯關(guan)系等問題(ti)的(de)(de)發(fa)(fa)票(piao)報銷業(ye)務(wu)，仔細分析和(he)(he)研究其(qi)可能潛伏的(de)(de)虛假(jia)問題(ti)。

四是輔導企業相關人員掌握發票管理方面的知識。掌握甄別假發票的方法和技巧，通過自身對假發票的防控系統發現假發票。（作者：徐娟、劉志耕 轉自：中國稅(shui)務報）