第三節 中國注冊會計師的法律責任

　　我國注冊會(hui)計(ji)師的(de)法(fa)律責任主要體現在《注冊會(hui)計(ji)師法(fa)》、《公(gong)司(si)法(fa)》、《證券法(fa)》、《刑法(fa)》、最高人民法(fa)院(yuan)的(de)規定等。

　　一、相關法律規定

　　《注冊會(hui)計師(shi)法》、《證券(quan)法》、《公司法》

　　二、相關司法解釋

　　(一)《司(si)法解釋》特點(dian)

　　明確責任認定

　　(二)關(guan)于利害關(guan)系人、執業(ye)準則和不實報告的規定(ding)

　　利害關(guan)系(xi)人的(de)(de)定(ding)義：因合理(li)信賴或者(zhe)使用會計(ji)師事(shi)(shi)務所出(chu)具的(de)(de)不實(shi)報告(gao)，與被(bei)審(shen)計(ji)單位進行交(jiao)易或者(zhe)從事(shi)(shi)與被(bei)審(shen)計(ji)單位的(de)(de)股(gu)票(piao)、債券等(deng)有(you)關(guan)的(de)(de)交(jiao)易活動而遭受(shou)損(sun)失的(de)(de)自(zi)然人、法(fa)人或者(zhe)其(qi)他組織，應認定(ding)為(wei)注(zhu)冊會計(ji)師法(fa)規定(ding)的(de)(de)利害關(guan)系(xi)人。(結合后面(mian)的(de)(de)“四(si)要件說”理(li)解行為(wei)的(de)(de)違(wei)法(fa)性―過錯―損(sun)害事(shi)(shi)實(shi)―因果(guo)關(guan)系(xi))

　　不實報(bao)告(gao)的(de)定(ding)義：會(hui)(hui)計師事務(wu)所(suo)違反法律(lv)法規、中國注冊(ce)會(hui)(hui)計師協(xie)會(hui)(hui)依法擬定(ding)并經國務(wu)院財政部門(men)批準(zhun)后施行的(de)執業準(zhun)則(ze)和規則(ze)以及誠信公允的(de)原則(ze),出具(ju)的(de)具(ju)有虛假記(ji)載、誤導(dao)性陳(chen)述或者重大遺漏的(de)審計業務(wu)報(bao)告(gao),應認定(ding)為不實報(bao)告(gao)。

　　(三)關(guan)于訴訟當事人的列置的規定

　　1.利害關(guan)系(xi)人未對被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位提(ti)(ti)起訴(su)訟(song)(song)而直接對會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所提(ti)(ti)起訴(su)訟(song)(song)的(de)，人民(min)法(fa)院應當(dang)告知(zhi)其對會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所和被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位一(yi)并提(ti)(ti)起訴(su)訟(song)(song);利害關(guan)系(xi)人拒(ju)不起訴(su)被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位的(de)，人民(min)法(fa)院應當(dang)通知(zhi)被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位作(zuo)為共(gong)同(tong)被(bei)告參加訴(su)訟(song)(song)。

　　2.利害關系人對(dui)會計師事(shi)務所的分支機構(gou)提(ti)起(qi)訴(su)訟的，人民(min)法院(yuan)可(ke)以將該會計師事(shi)務所列為共同被告參加(jia)訴(su)訟。

　　3.利(li)害(hai)關系(xi)人(ren)(ren)(ren)提出(chu)(chu)被審計單位的出(chu)(chu)資(zi)人(ren)(ren)(ren)虛(xu)假出(chu)(chu)資(zi)或者(zhe)出(chu)(chu)資(zi)不實、抽逃(tao)出(chu)(chu)資(zi)，且事后未補(bu)足的，人(ren)(ren)(ren)民法院可以將(jiang)該(gai)出(chu)(chu)資(zi)人(ren)(ren)(ren)列(lie)為第三人(ren)(ren)(ren)參加(jia)訴訟。

　　(四)關于(yu)歸責(ze)原則和舉(ju)證分配的規定

　　會計師事(shi)務所因(yin)在審計業(ye)務活動中對外出具(ju)不(bu)實報告給利害關系(xi)人造成損(sun)失(shi)的，應當承擔(dan)侵(qin)權賠償(chang)責任，但(dan)其(qi)能夠(gou)證明自己沒有過錯的除外。

　　舉證責任分配原(yuan)則主要解決會計(ji)師事務所的過錯和不實報(bao)告與損(sun)害之間的因果關系。

　　會計(ji)師事務(wu)所在證明(ming)自己沒有過錯時，可以向(xiang)人民法院提交(jiao)與該案件相關的執業準(zhun)則、規則以及審計(ji)工作底稿等。

　　(五(wu))關于會(hui)計(ji)師事(shi)務所與被(bei)審(shen)計(ji)單位(wei)的(de)連帶責任的(de)規定

　　注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師在(zai)審計(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)活動中存在(zai)下列情形之一，出具不(bu)(bu)實報告并(bing)給(gei)利害(hai)關系人造成損失的(de)，應當認定(ding)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)(suo)與(yu)被審計(ji)(ji)(ji)單位承(cheng)擔(dan)連(lian)帶賠償(chang)責任(ren)(ren)：(注(zhu)意五、六對比(bi)，責任(ren)(ren)不(bu)(bu)同。會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)(suo)的(de)故(gu)意與(yu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)(suo)的(de)過失的(de)區分決(jue)定(ding)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)(suo)是(shi)承(cheng)擔(dan)連(lian)帶責任(ren)(ren)還是(shi)承(cheng)擔(dan)過失責任(ren)(ren)的(de)關鍵;明知-欺(qi)詐)

　　1.與被審計(ji)單位(wei)惡意串通;

　　2.明知被審計單位對(dui)重要事(shi)項的財務會計處(chu)理與國家有(you)關規定(ding)相抵觸，而不予(yu)指明;

　　3.明知(zhi)被(bei)審計單位的財務會(hui)計處理(li)會(hui)直接損害利害關(guan)系人(ren)的利益，而予以(yi)隱瞞(man)或者作不實報告;

　　4.明(ming)知被審計單位的財務會計處理會導致利害關(guan)系人產生重(zhong)大誤(wu)解，而不(bu)予指明(ming);

　　5.明(ming)知(zhi)被(bei)審計單位的(de)會計報表的(de)重要事(shi)項有(you)不實的(de)內容，而不予指明(ming);

　　6.被(bei)審(shen)計單位示意(yi)其作不實報(bao)告，而不予拒(ju)絕(jue)。

　　(六)關于過失責(ze)任和過失指引(yin)的規定

　　會計師事務所在審(shen)計業務活動中因過失出具不(bu)實報告，并給利害關系人造成(cheng)損失的(de)，人民法院應(ying)當(dang)根據其過失大小確定其賠償責任。

　　注冊(ce)會(hui)計師(shi)(shi)在審計過程中未保持必要的(de)職業謹(jin)慎，存在下列情形之(zhi)一，并導(dao)致(zhi)報告不實的(de)，人民(min)法院應當認定會(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務所存在過失：

　　1.違反注冊(ce)會計(ji)師法第二(er)(er)十條第(二(er)(er))、(三)項(xiang)(xiang)的(de)規定;(委托人故意不(bu)提供有(you)關會計(ji)資料和文件(jian)的(de)、因委托人有(you)其(qi)他(ta)不(bu)合理(li)要(yao)求，致使注冊(ce)會計(ji)師出具的(de)報告不(bu)能對財務(wu)會計(ji)的(de)重要(yao)事項(xiang)(xiang)作出正確表述的(de))

　　2.負責審計的(de)注(zhu)冊會計師以低于行業(ye)(ye)一般(ban)成(cheng)員應(ying)具(ju)備的(de)專(zhuan)業(ye)(ye)水準執業(ye)(ye);

　　3.制定(ding)的(de)審計計劃存在明顯疏漏;

　　4.未(wei)依據執(zhi)業準則(ze)、規則(ze)執(zhi)行必要的審計程序;

　　5.在發現可能存在錯誤(wu)和舞弊(bi)的跡象時(shi)，未能追加(jia)必要的審計程序予以(yi)證(zheng)實或(huo)者排除;

　　6.未能合理地運(yun)用執業(ye)準則(ze)和規則(ze)所(suo)要求的重要性原(yuan)則(ze);

　　7.未根據審(shen)(shen)計的要求采用必要的調查方法(fa)獲取(qu)充(chong)分的審(shen)(shen)計證據;

　　8.明(ming)知對(dui)總(zong)體結論有(you)重大影響(xiang)的特定審計(ji)對(dui)象(xiang)缺少判(pan)斷能(neng)力，未能(neng)尋求專家意(yi)見(jian)而直接形成審計(ji)結論;

　　9.錯(cuo)誤判(pan)斷和評價審計證據;

　　10.其(qi)他(ta)違(wei)反(fan)執業準則、規(gui)則確定的工作(zuo)程序的行(xing)為(wei)。

　　會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所侵權責任(ren)“四要件說”，即(ji)“存(cun)在(zai)不(bu)實報告―注冊會(hui)計(ji)(ji)師有過(guo)失(shi)(shi)―利害關(guan)系(xi)(xi)人遭受損失(shi)(shi)―會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所的(de)過(guo)失(shi)(shi)與利害關(guan)系(xi)(xi)人遭受損失(shi)(shi)存(cun)在(zai)因果關(guan)系(xi)(xi)”;[