第二節 審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時應考慮的因素(教材P266-267)

　　1.考慮實施審計程(cheng)序的性質;

　　2.考慮(lv)已識別(bie)的重大錯報風險;

　　3.在(zai)執行(xing)審(shen)計工作(zuo)和評價審(shen)計結(jie)果時需要做出判斷(duan)的(de)程度;

　　4.已獲(huo)取審計證據的重要程度;

　　5.已識別(bie)的(de)例(li)外事(shi)項的(de)性質(zhi)和(he)范圍;

　　6.當從已執行(xing)審(shen)計工作或(huo)獲取審(shen)計證據的記錄中不易(yi)確定結論或(huo)結論的基礎時，記錄結論或(huo)結論基礎的必要性;

　　7.使(shi)用(yong)的審計方法和工具。

　　【例題(ti)4?多選題(ti)】在確定審計(ji)工(gong)作底稿的(de)格式、內容(rong)和范圍時，A注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)應(ying)當考慮的(de)主要因素有(　　)。

　　A.編制審計工作(zuo)底(di)稿(gao)使用的文(wen)字(zi)

　　B.審(shen)計工(gong)作(zuo)底(di)稿的(de)歸檔(dang)期(qi)限

　　C.實施審計程序的性(xing)質

　　D.已獲取審計證據的重要(yao)程度

　　【答案】CD

　　【解析(xi)】本題(ti)考(kao)查的(de)(de)(de)(de)(de)是對審(shen)(shen)計工作底稿的(de)(de)(de)(de)(de)格(ge)式(shi)、內容(rong)和(he)范(fan)(fan)(fan)圍(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)理解。注冊會計師(shi)在(zai)確(que)(que)定審(shen)(shen)計工作底稿的(de)(de)(de)(de)(de)格(ge)式(shi)、要(yao)(yao)素(su)和(he)范(fan)(fan)(fan)圍(wei)時(shi)應當(dang)考(kao)慮下列因素(su)：(1)實施審(shen)(shen)計程序的(de)(de)(de)(de)(de)性(xing)質;(2)已(yi)識別的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)大錯報(bao)風險;(3)在(zai)執行審(shen)(shen)計工作和(he)評價(jia)審(shen)(shen)計結(jie)(jie)(jie)果時(shi)需要(yao)(yao)做出(chu)判斷的(de)(de)(de)(de)(de)程度(du);(4)已(yi)獲取審(shen)(shen)計證據的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)(yao)程度(du);(5)已(yi)識別的(de)(de)(de)(de)(de)例外事項(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)性(xing)質和(he)范(fan)(fan)(fan)圍(wei);(6)當(dang)從已(yi)執行審(shen)(shen)計工作或(huo)獲取審(shen)(shen)計證據的(de)(de)(de)(de)(de)記錄中不(bu)易確(que)(que)定結(jie)(jie)(jie)論或(huo)結(jie)(jie)(jie)論的(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)礎時(shi)，記錄結(jie)(jie)(jie)論或(huo)結(jie)(jie)(jie)論基(ji)礎的(de)(de)(de)(de)(de)必要(yao)(yao)性(xing);(7)使用的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計方(fang)法和(he)工具(ju)。選(xuan)項(xiang)C和(he)D正確(que)(que)。

　　二、審計工作底稿的基本要素(教材P268)

　　(一)審計工作底稿基本要素舉例

　　控制(zhi)測試審(shen)計抽樣

　　1.樣本設計

　　2.選(xuan)取樣本并實(shi)施審計程序

　　3.評價樣(yang)本結果

　　(二)審計工作底稿基本要素(教材P268)

　　1.審計工(gong)作底稿的標題

　　審計工作底稿的標題包括被(bei)審計單位名(ming)稱、審計項目(mu)名(ming)稱以及資產負債表日或底稿涵蓋(gai)的會計期間(如果與(yu)交易(yi)相關)。

　　2.審計過(guo)程記(ji)錄

　　(1)記錄特(te)定項目或事項的識(shi)別特(te)征(zheng)

　　識別(bie)特(te)征是指(zhi)被測試的項目或(huo)事項表現出的征象或(huo)標志。

　　例如：

　　①在對被(bei)審計(ji)單(dan)位生成的(de)訂(ding)(ding)購單(dan)進(jin)行(xing)細節測試時，注冊(ce)會計(ji)師可(ke)能(neng)以訂(ding)(ding)購單(dan)的(de)日期或(huo)編(bian)號作為測試訂(ding)(ding)購單(dan)的(de)識(shi)別特征;

　　②對于(yu)需要選取或復核既定總體內一定金額以上的(de)所有(you)項目的(de)審計程(cheng)序，注冊(ce)會計師可(ke)能會以實施(shi)審計程(cheng)序的(de)范圍(wei)作為識(shi)別(bie)特征;

　　③對于需要(yao)系統(tong)化抽(chou)樣(yang)的審計程序，注冊會(hui)計師可能(neng)會(hui)通(tong)過記錄樣(yang)本的來源(yuan)、抽(chou)樣(yang)的起點(dian)及抽(chou)樣(yang)間(jian)隔來識別已選(xuan)取(qu)的樣(yang)本;

　　④對于需要詢問(wen)被審(shen)計單(dan)位中特定人(ren)員的審(shen)計程序，注冊會(hui)計師可能會(hui)以詢問(wen)的時間、被詢問(wen)人(ren)的姓名及職位作為識別特征;

　　⑤對于觀察(cha)(cha)程序(xu)，注冊會(hui)計(ji)師可能(neng)會(hui)以觀察(cha)(cha)的對象或觀察(cha)(cha)過程、觀察(cha)(cha)的地點(dian)和時(shi)間作為識別特(te)征。

　　【例題(ti)5?單選題(ti)】根據(ju)審計(ji)(ji)準則的(de)規定(ding)，在(zai)記(ji)(ji)錄(lu)實(shi)施審計(ji)(ji)程序的(de)性質、時間和范圍(wei)時，應當記(ji)(ji)錄(lu)測試的(de)特(te)(te)定(ding)項(xiang)目(mu)或事(shi)項(xiang)的(de)識別特(te)(te)征。在(zai)記(ji)(ji)錄(lu)識別特(te)(te)征時，下(xia)列做法(fa)正確的(de)是(　　)。

　　A.對乙(yi)公(gong)司(si)生成的訂購單進行(xing)測試，將供貨商(shang)作為主(zhu)要識別(bie)特(te)征

　　B.對需(xu)要選取(qu)既定(ding)總體內(nei)一(yi)定(ding)金額以(yi)上的所(suo)有項目進行測試，將該(gai)金額以(yi)上的所(suo)有項目作為(wei)主要識別特征

　　C.對運用系(xi)統抽樣(yang)的審(shen)計程序，將樣(yang)本來源作為主要識(shi)別特征

　　D.對詢問(wen)(wen)程序，將詢問(wen)(wen)時間作為主要(yao)識別特征

　　【答案】B

　　【解析(xi)】在(zai)選項(xiang)(xiang)A中(zhong)(zhong)，應以(yi)(yi)“訂購單的(de)(de)日期或(huo)編號”作(zuo)為(wei)測試訂單的(de)(de)識(shi)(shi)(shi)(shi)別(bie)(bie)特征(zheng)(zheng);在(zai)選項(xiang)(xiang)B中(zhong)(zhong)，應以(yi)(yi)“實(shi)施審(shen)計程序的(de)(de)范圍”作(zuo)為(wei)識(shi)(shi)(shi)(shi)別(bie)(bie)特征(zheng)(zheng)，即(ji)以(yi)(yi)“該金額(e)以(yi)(yi)上的(de)(de)所有項(xiang)(xiang)目”作(zuo)為(wei)識(shi)(shi)(shi)(shi)別(bie)(bie)特征(zheng)(zheng);在(zai)選項(xiang)(xiang)C中(zhong)(zhong)，應以(yi)(yi)“樣本的(de)(de)來源、抽樣的(de)(de)起點及抽樣間隔(ge)”作(zuo)為(wei)主要識(shi)(shi)(shi)(shi)別(bie)(bie)特征(zheng)(zheng);在(zai)選項(xiang)(xiang)D中(zhong)(zhong)，應以(yi)(yi)“詢問的(de)(de)時間、被詢問人的(de)(de)姓名及職(zhi)位”作(zuo)為(wei)識(shi)(shi)(shi)(shi)別(bie)(bie)特征(zheng)(zheng)。