第二節 職業道德概念框架

　　一、職業道德概念框架的內涵

　　職(zhi)業(ye)道德概念(nian)框架(jia)旨在為會(hui)員提供解決職(zhi)業(ye)道德問題的思路，要求會(hui)員：

　　(1)識(shi)別對(dui)遵循職業道(dao)德基本原則的威(wei)脅;

　　(2)評價已識別威脅的重要(yao)程度;

　　(3)采取(qu)必要的防范措施(shi)消除威(wei)脅或將其降至可接受水平。

　　注意：

　　運用職業(ye)判斷(duan)的標準：考慮一個理(li)性且掌(zhang)握充分信息(xi)的第三(san)方。

　　識別：當(dang)會員知悉(或(huo)合理預期其(qi)知悉)存在可能違(wei)反職業(ye)道(dao)德(de)基(ji)本原則的情形(xing)或(huo)關(guan)系時

　　評價：威脅(xie)的重要程度時，會員(yuan)應當(dang)考(kao)慮(lv)威脅(xie)的數量和性質因(yin)素。

　　防范(fan)措施：(1)合理的防范(fan)措施

　　(2)不能消(xiao)除(chu)威脅或將其降至可接受水(shui)平的情形，拒絕或終止所從事的特定(ding)專業服務，必要時與客戶(hu)解(jie)除(chu)合約關系，或向其雇傭單位辭職。

　　二、對職業道德基本原則的威脅及防范措施

　　(一(yi))對職業(ye)道德基本(ben)原則的威脅

　　威脅可以歸(gui)納為以下五(wu)類：(結合具(ju)體(ti)情況(kuang)，見(jian)第三(san)節(jie))

　　1、自身(shen)利(li)益(yi)威脅(xie)。如果(guo)經濟利(li)益(yi)或其(qi)他利(li)益(yi)對會員(yuan)的職業判斷或行為(wei)產生不當影響，將(jiang)產生自身(shen)利(li)益(yi)威脅(xie);

　　2、自(zi)我(wo)評價(jia)威(wei)脅(xie)。如果(guo)會(hui)員(yuan)對(dui)其(或者其所在會(hui)計師事務(wu)所或雇傭(yong)單位的(de)(de)其他(ta)人員(yuan))以前(qian)的(de)(de)判斷(duan)(duan)或服(fu)務(wu)結果(guo)做出不(bu)恰當(dang)的(de)(de)評價(jia)，并且將(jiang)據此形(xing)成的(de)(de)判斷(duan)(duan)作為(wei)當(dang)前(qian)服(fu)務(wu)的(de)(de)組成部分，將(jiang)產生(sheng)自(zi)我(wo)評價(jia)威(wei)脅(xie);

　　3、過度(du)推(tui)介(jie)(jie)威脅。如果會員過度(du)推(tui)介(jie)(jie)客(ke)(ke)戶或雇傭單位(wei)的(de)某種立場或意(yi)見，使(shi)其客(ke)(ke)觀性受(shou)到(dao)損(sun)害，將產生過度(du)推(tui)介(jie)(jie)威脅;

　　4、密(mi)(mi)切關系威(wei)脅(xie)。如果會員(yuan)與客戶或(huo)雇傭單位存(cun)在長期或(huo)親(qin)密(mi)(mi)的(de)(de)關系，而過(guo)于傾(qing)向他(ta)們的(de)(de)利益，或(huo)認可他(ta)們的(de)(de)工作(zuo)，將產生密(mi)(mi)切關系威(wei)脅(xie);

　　5、外(wai)在壓力威脅。如果會(hui)員受到實際的壓力或感受到壓力(包括(kuo)對會(hui)員實施不當(dang)影響的意(yi)圖)而無法客(ke)觀行事，將產生(sheng)外(wai)在壓力威脅。

　　(二)防范措施

　　防范措施(shi)是指可以消除威脅或將(jiang)其降至可接受水平的行動(dong)或其他措施(shi)。防范措施(shi)包括下列兩大(da)類：

　　(1)由行業(ye)、法律法規(gui)(gui)或監(jian)管機構規(gui)(gui)定的防范措(cuo)施(shi);

　　(2)工作(zuo)環境(jing)中的防范措施。

　　1、由行業、法(fa)律法(fa)規或監管機構規定的防范措施包括：

　　1)取得會員資格需要的教育、培訓(xun)和經(jing)驗要求;

　　2)持續職業發展要(yao)求;

　　3)公司治理規定;

　　4)職業準則;

　　5)行(xing)業或監(jian)管機構的監(jian)控和(he)懲(cheng)戒程序;

　　6)由(you)依法授權的第三方對會員編制(zhi)的報告、報表、溝通(tong)函件或其他(ta)信息進行外部復核。

　　2、工作環境中(zhong)的防范措(cuo)施。

　　1)第三節(jie)，注冊會(hui)計師(shi)在工(gong)作(zuo)環境中應采取的防(fang)范(fan)措施;

　　2)第四節，非執業會員在工作環境中應采(cai)取(qu)的防(fang)范措(cuo)施。

　　3、某些防范(fan)措施(shi)可(ke)以增加識別或(huo)制止不道德行為發生的(de)可(ke)能(neng)性。律法(fa)規(gui)、監管(guan)機構以及(ji)雇傭(yong)單(dan)位規(gui)定的(de)這類防范(fan)措施(shi)包括：

　　1)由所在(zai)的雇傭單位(wei)、行(xing)業以及(ji)監管機構建立(li)有效的公開投(tou)訴系統，使同行(xing)、雇傭單位(wei)以及(ji)社會(hui)公眾能夠注意到不(bu)專業或不(bu)道德(de)的行(xing)為;

　　2)明確規定會員(yuan)有義務報告違反職業(ye)道德(de)守則的行為或情形。

　　三、道德沖突的解決

　　在確定如何(he)解決(jue)道(dao)德(de)沖突時，會員應(ying)當考(kao)慮下列因(yin)素：

　　1.相關事實;

　　2.涉及的(de)道德問題：

　　3.與所涉事項(xiang)相關的職業道德基本原(yuan)則;

　　4.建立的(de)內部程序(xu);

　　5.可(ke)供選擇的措(cuo)施。

　　[多選]在(zai)考慮道德(de)沖突事項后，會員應當(dang)確定采取(qu)適當(dang)的(de)措施，并權衡各(ge)種可能采取(qu)的(de)措施產生的(de)后果。如(ru)果問題仍無法解(jie)決，會員應當(dang)

　　A.向會(hui)計師事務所或雇傭單位內部(bu)的適當人(ren)員進行咨詢，尋求幫助解決問題

　　B. 如(ru)果道(dao)德問題涉(she)及會員與(yu)某一組織的沖突或是(shi)組織內(nei)部(bu)的沖突，會員還(huan)應當確定是(shi)否向該組織的治理層(如(ru)董事會)咨詢

　　C. 會員(yuan)可以考慮(lv)向相(xiang)關職(zhi)業團體(ti)或法律顧問獲取(qu)專業建議(不違反保密原則的條(tiao)件下(xia)獲得(de)解決道德問題的指導)

　　D.會(hui)員(yuan)應當(dang)在(zai)可能的情況下拒絕繼(ji)續(xu)與產生沖(chong)突的事項發生關聯(lian)。

　　團體(ti)會員：會員可視情況確定(ding)是否解除業(ye)務約定(ding)或(huo)(huo)退出某項特(te)定(ding)任務，或(huo)(huo)完全退出該項業(ye)務;

　　個人(ren)會(hui)員：退出(chu)某項特(te)定任務，向所(suo)在(zai)會(hui)計(ji)師事務所(suo)或者(zhe)雇傭單位辭職。