第三節 會計師事務所業務質量控制準則

　　一、質量控制制度的目的和要素

　　(一)質量控(kong)制制度的(de)目的(de)

　　會計(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)質(zhi)量(liang)準則旨在(zai)規范會計(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所的業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)質(zhi)量(liang)控制(zhi)，明確會計(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所及其(qi)人員的質(zhi)量(liang)控制(zhi)責(ze)任，適用于會計(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所執(zhi)行(xing)歷史財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)信息審計(ji)和審閱業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、其(qi)他鑒(jian)證業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)及相關服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。

　　會(hui)計師事(shi)務所應當根據會(hui)計師事(shi)務所業務質量控制(zhi)準則，制(zhi)定質量控制(zhi)制(zhi)度，以合理(li)保證：

　　1.會計(ji)師事務所及其人(ren)員遵守法(fa)律(lv)法(fa)規、職業道德規范(fan)以及審計(ji)準則(ze)、審閱(yue)準則(ze)、其他鑒證業務準則(ze)和(he)相關服(fu)務準則(ze)的規定;

　　2.會(hui)計師事務所和(he)項目負責人根(gen)據(ju)具體情(qing)況出具恰當的(de)報告。

　　項目負(fu)責(ze)人，是指會(hui)計(ji)師事務(wu)所(suo)中負(fu)責(ze)某項業務(wu)及(ji)其執行，并代表(biao)會(hui)計(ji)師事務(wu)所(suo)在(zai)業務(wu)報告(gao)上簽字的主任會(hui)計(ji)師或經(jing)授權(quan)簽字的注冊(ce)會(hui)計(ji)師。

　　(二)質(zhi)量控制(zhi)制(zhi)度的要素(掌握)

　　會計師理由事(shi)務所的質量控制(zhi)制(zhi)度(du)應當包括針對下列七(qi)項(xiang)要素而制(zhi)定的政策和(he)程序：

　　1.對(dui)業務質(zhi)量承擔的領導(dao)責任;

　　2.職業道(dao)德(de)規范;

　　3.客(ke)戶關系(xi)和具(ju)體業務的接受與保持;

　　4.人力資源;

　　5.業務執行;

　　6.業(ye)務工作(zuo)底稿;

　　7.監控。

　　會計師事務所(suo)應當將質量控(kong)制政策(ce)和程序形成書面文件，并傳達到全體人員(yuan)。

　　關注結論性語言，例(li)如，和具體數據;考試出題一般與職業道德(de)結合(he)考

　　二、對業務質量承擔的領導責任

　　(一)對主任會計師(shi)的(de)總體要求

　　會(hui)計師事務(wu)所應當(dang)制定政策和(he)程序，培育以質量(liang)為導向的(de)內部文化。這(zhe)些政策和(he)程序應當(dang)要(yao)求會(hui)計師事務(wu)所主任會(hui)計師對質量(liang)控制制度(du)承擔最終責(ze)任。

　　主(zhu)任(ren)會計師可針(zhen)對下列方面制定政策和程序，以適當履行對質量控制制度承擔的(de)責任(ren)：(8)

　　(二(er))行動示范和(he)信息傳達(da)

　　(三)樹立質(zhi)量至上的(de)意(yi)識

　　(四)委派質量(liang)控制制度(du)運作人員

　　會計師(shi)事務(wu)所(suo)主任會計師(shi)對質量(liang)控制制度(du)承(cheng)擔最終責任，為(wei)保證質量(liang)控制制度(du)的具(ju)體運(yun)作效(xiao)果(guo)，主任會計師(shi)必須委(wei)派適當的人員并授予其必要的權限，以(yi)幫(bang)助主任會計師(shi)正確履行其職(zhi)責。

　　為此，受會計(ji)師(shi)事務所主任會計(ji)師(shi)委(wei)派承擔質(zhi)量控(kong)制制度運(yun)作責(ze)任的人員，應(ying)當具有足夠(gou)、適(shi)當的經驗和能力(li)以及必要的權限以履行其責(ze)任。

　　三、職業道德規范

　　(一(yi))遵守職業道(dao)德規范的總體要求

　　會(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)應(ying)當制(zhi)定政策和程(cheng)序，以合理保證會(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)及其人(ren)(ren)員遵(zun)守職業(ye)(ye)道德(de)規(gui)范。會(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)及其人(ren)(ren)員執行任何類型的業(ye)(ye)務(wu)，都應(ying)當遵(zun)守職業(ye)(ye)道德(de)規(gui)范所(suo)要求的客觀(guan)、公正原則，保持專業(ye)(ye)勝(sheng)任能力(li)和應(ying)有的關注，并對執業(ye)(ye)過程(cheng)中獲(huo)知的信息(xi)保密(mi)。

　　值得說(shuo)明的是，執行鑒證業務還應當遵(zun)守(shou)獨立(li)性要(yao)求。

　　(二)遵守(shou)職業(ye)道德(de)規范的具體措施(shi)

　　會計師事務(wu)所制定的(de)政策和(he)程序應當(dang)強調遵(zun)守職業(ye)道德(de)規范(fan)的(de)重要(yao)性，并(bing)通過必要(yao)的(de)途(tu)徑(jing)予以(yi)強化。這些途(tu)徑(jing)有：

　　1.會計(ji)師事(shi)務所領導(dao)層的示范。

　　2.教(jiao)育和培訓。

　　3.監控。

　　4.對違反職業(ye)道(dao)德(de)規范行為的(de)處理。

　　(三)滿足獨立性要求

　　1.總體要(yao)(yao)(yao)求(qiu)。會計師(shi)事務所應當制定政策(ce)和程序，以合理保證(zheng)會計師(shi)事務所及(ji)其(qi)人員，包括聘用的專家和其(qi)他需要(yao)(yao)(yao)滿足獨立性(xing)要(yao)(yao)(yao)求(qiu)的人員，保持(chi)職業道德規范要(yao)(yao)(yao)求(qiu)的獨立性(xing)。

　　2.具體要(yao)求。會(hui)計師(shi)事(shi)務所(suo)內部不(bu)同(tong)層級人員之(zhi)間(jian)相(xiang)互(hu)溝通信息(xi)有著重要(yao)的作用。為(wei)此，會(hui)計師(shi)事(shi)務所(suo)制定的政策和程序應當要(yao)求：

　　(1)項目負責人向會(hui)計師(shi)事務所(suo)提(ti)供(gong)與客戶委托(tuo)業務相(xiang)關的信息，以使會(hui)計師(shi)事務所(suo)能夠評價(jia)這些信息對保(bao)持獨(du)立性的總體影(ying)響(xiang)。

　　(2)會計師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)人員及時(shi)向會計師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)報告對獨立性造成威脅的情況和關(guan)系，以便會計師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)采取適當行(xing)動。

　　(3)會計(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)收集(ji)相(xiang)關信息，并向(xiang)適當人(ren)員(yuan)傳達。例如，會計(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)可以編制并保留(liu)禁(jin)止本所(suo)人(ren)員(yuan)與之(zhi)有商業關系的(de)客戶(hu)清(qing)單，并將清(qing)單信息傳達給相(xiang)關人(ren)員(yuan)，以便其(qi)評價獨立性。會計(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)還應(ying)將清(qing)單的(de)任何變(bian)更(geng)及時(shi)告(gao)知會計(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)人(ren)員(yuan)。

　　會計師事務所應當(dang)重視及時向(xiang)適當(dang)人(ren)員傳(chuan)達收集的相關信(xin)息，以幫助其滿足獨立性要求(qiu)。

　　會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況(kuang)，并采取適當行動予以解(jie)決。

　　這些政策(ce)和程(cheng)序(xu)應當包括下列要求(qiu)：

　　(1)所(suo)有應當保持獨(du)立(li)性的人(ren)員(yuan)，將(jiang)注意到(dao)的違反獨(du)立(li)性要求的情(qing)況立(li)即告知會計(ji)師事務(wu)所(suo);

　　(2)會(hui)計師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所將已識(shi)別(bie)的違反(fan)這些政策(ce)和(he)程(cheng)序的情(qing)況(kuang)，立(li)即傳達給(gei)需要(yao)與會(hui)計師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所共同處(chu)理這些情(qing)況(kuang)的項目負責人(ren)，以及需要(yao)采(cai)取(qu)適(shi)當行動(dong)的會(hui)計師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所內部其(qi)他相關人(ren)員和(he)受獨立(li)性(xing)要(yao)求約束的人(ren)員;

　　(3)項目負責(ze)人(ren)、會計(ji)師事務所(suo)內部的其他(ta)相關人(ren)員，以及需要保持(chi)獨立(li)性(xing)的其他(ta)人(ren)員，在(zai)必要時(shi)，立(li)即向會計(ji)師事務所(suo)告知(zhi)他(ta)們(men)為解(jie)決有關問題(ti)采取的行(xing)動，以便(bian)會計(ji)師事務所(suo)能夠決定是否應(ying)當(dang)采取進一步的行(xing)動。

　　會計師(shi)事務所一(yi)旦獲(huo)知違反獨立性政策和程序的(de)(de)情況，應當(dang)(dang)立即將相關(guan)信息告知有關(guan)項目負責人和會計師(shi)事務所的(de)(de)其他適當(dang)(dang)人員，如認(ren)為必要，還(huan)應當(dang)(dang)立即告知會計師(shi)事務所聘(pin)用的(de)(de)專(zhuan)家和關(guan)聯會計師(shi)事務所的(de)(de)人員，以便他們采取適當(dang)(dang)的(de)(de)行動。

　　3.獲(huo)取(qu)書(shu)面(mian)確認函。會計師事(shi)務所應當每(mei)年至少一(yi)次向(xiang)所有受獨(du)立(li)性(xing)要求約束的(de)(de)人員獲(huo)取(qu)其遵(zun)守獨(du)立(li)性(xing)政(zheng)策和程序的(de)(de)書(shu)面(mian)確認函。

　　當有(you)(you)其他會計師事務所參與執(zhi)行部(bu)分業務時，會計師事務所也可以考(kao)慮(lv)向其獲(huo)取有(you)(you)關獨立性(xing)的書(shu)面確認函。

　　4.防范關系密切(qie)的(de)威(wei)脅(xie)。長期由同一(yi)個高(gao)級人員執行某項鑒證業務可能造成的(de)親密關系對獨(du)立(li)性會產生威(wei)脅(xie)，為(wei)此，會計師(shi)事務所(suo)應當制(zhi)定下列政策和程序，以(yi)防范同一(yi)高(gao)級人員由于長期執行某一(yi)客戶(hu)的(de)鑒證業務可能對獨(du)立(li)性造成的(de)威(wei)脅(xie)：

　　(1)建立適當(dang)的標(biao)準，以便確定(ding)是否需(xu)要(yao)采(cai)取(qu)防護措施(shi)，將由于關系密切造(zao)成的威(wei)脅降至可(ke)接受的水平;

　　(2)對所有的上市(shi)公司財務報表審(shen)計，按(an)照(zhao)法律法規的規定定期輪換項目負責人。

　　會計師(shi)事(shi)務(wu)所在建立適當(dang)的標準時(shi)，應當(dang)考慮下列事(shi)項：

　　(1)鑒(jian)證業務(wu)的性質，包括涉(she)及公眾利(li)益(yi)的范(fan)圍;

　　(2)高級管理人員提供(gong)該項鑒證業務的(de)服(fu)務年限。

　　這(zhe)里的防(fang)護措施包括輪換高級人員或(huo)要求進行項目質量控(kong)制復核。

　　由于上市(shi)公司財務報(bao)表涉及公眾利益的(de)范圍大(da)，因此，對所(suo)有的(de)上市(shi)公司財務報(bao)表審計，會計師(shi)事務所(suo)應(ying)當(dang)按(an)照我國相(xiang)關(guan)法律(lv)法規的(de)規定(ding)，定(ding)期輪換項目負責人。

　　四、客戶關系和具體業務的接受與保持

　　(一(yi))接受(shou)與保持客戶關系和具體業務(wu)的總體要求

　　會計師事務(wu)所應當(dang)制定有關客戶關系和(he)具體業(ye)務(wu)接(jie)受(shou)與保持(chi)的政(zheng)策和(he)程序，以合(he)理(li)保證(zheng)只有在(zai)下列情況(kuang)下，才能接(jie)受(shou)或保持(chi)客戶關系和(he)具體業(ye)務(wu)：(對(dui)客戶和(he)自我評價)

　　1.已考慮客戶的(de)誠信，沒有(you)信息表(biao)明客戶缺乏誠信;

　　2.具有執(zhi)行業務必要的(de)素質、專業勝任(ren)能力(li)、時(shi)間和資(zi)源;

　　3.能(neng)夠(gou)遵守職(zhi)業道德規范(fan)。

　　當(dang)識別出(chu)問(wen)題而又決定(ding)接受或保(bao)持客戶關(guan)系(xi)或具體業務(wu)時，會(hui)計師事務(wu)所應當(dang)記錄問(wen)題如何得到(dao)解決。

　　(二)考慮客戶的誠信情況

　　1.考(kao)慮的主(zhu)要事項。針對有關客戶(hu)的誠信，會計(ji)師事務所應當(dang)考(kao)慮下(xia)列主(zhu)要事項：

　　(1)客(ke)戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業(ye)信譽;

　　(2)客戶的(de)經營性質;(如果行(xing)業不景氣，舞弊可(ke)能性增強)

　　(3)客戶主(zhu)要股東(dong)、關鍵管理人員及(ji)治理層對內部(bu)控制(zhi)環境和(he)會計準(zhun)則(ze)等的態度;

　　(4)客戶(hu)是(shi)否過分考慮將會計師事務所的(de)收費維持在盡(jin)可(ke)能(neng)低的(de)水平;

　　(5)工作范圍受到不適(shi)當限制的跡(ji)象;

　　(6)客戶可能涉(she)嫌洗錢或其(qi)他(ta)刑事犯罪(zui)行(xing)為的跡象(xiang);

　　(7)變更(geng)會計師事務(wu)所的原因。

　　2.獲(huo)取(qu)相關信息(xi)的途(tu)徑(jing)。會計師事務所在評價(jia)客戶(hu)誠(cheng)信情況時，可以通過下列(lie)途(tu)徑(jing)，獲(huo)取(qu)與(yu)客戶(hu)誠(cheng)信相關的信息(xi)：

　　(1)與為客戶提供專業會(hui)計服務的現任或前任人員進行(xing)溝通(tong)，并與其討論。

　　(2)向會計師事(shi)務所其(qi)他人員、監管機(ji)構(gou)、金融機(ji)構(gou)、法(fa)律(lv)顧問(wen)和客戶的同行等第(di)三方詢(xun)問(wen)。詢(xun)問(wen)可以涵蓋客戶管理(li)層(ceng)對于遵(zun)守法(fa)律(lv)法(fa)規要求的態度。

　　(3)從相關數據庫中搜索(suo)客(ke)戶的背景信息(xi)。

　　如(ru)果通過上述途徑無法(fa)充分獲(huo)取與客(ke)戶(hu)相關的信息(xi)，或這些信息(xi)可能(neng)顯示客(ke)戶(hu)不夠誠信，會計師事(shi)務所應當(dang)評估其對業務風險的影響。如(ru)認為必(bi)要，會計師事(shi)務所可以(yi)考(kao)慮(lv)利用

　　(4)調查機(ji)構對客戶(hu)的(de)經營(ying)情況、管理人(ren)(ren)員(yuan)及其(qi)他有問題的(de)人(ren)(ren)員(yuan)進(jin)行背景檢查，并評價獲取(qu)的(de)與客戶(hu)誠(cheng)信(xin)相關的(de)信(xin)息。

　　會計師(shi)事務(wu)所對客戶誠(cheng)信的了解程(cheng)度，通(tong)常將(jiang)隨著(zhu)與該客戶關(guan)系的持續發(fa)展而增加。

　　(三)考慮是否具(ju)備(bei)執行業(ye)(ye)務必要(yao)的素質、專(zhuan)業(ye)(ye)勝任能力、時(shi)間和資(zi)源

　　會計師(shi)事(shi)務所在接受新業務前，還(huan)必須(xu)評價自身的執業能力，不得承接不能勝任和無法完成(cheng)的業務。

　　會計(ji)師事務(wu)所應當考慮下列(lie)事項，以評價(jia)新(xin)業(ye)務(wu)的(de)特定(ding)要求和所有(you)相關級別的(de)現(xian)有(you)人員的(de)基本情況：

　　1.會計(ji)師(shi)事務所人(ren)員是否熟悉相關行業或業務對象;

　　2.會計師事(shi)務(wu)所人(ren)員是否具(ju)(ju)有(you)執行類(lei)似業務(wu)的經驗，或是否具(ju)(ju)備(bei)有(you)效獲取必要技(ji)能(neng)和知(zhi)識的能(neng)力(li);

　　3.會(hui)計師事(shi)務(wu)所是(shi)否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員;

　　4.在需要時，是否能夠得到專家(jia)的幫助;

　　5.如果需(xu)要項目質量控(kong)制復核，是否具備(bei)(或(huo)者能夠聘請(qing)到)符合標準和資格(ge)要求(qiu)的項目質量控(kong)制復核人員;

　　6.會計師事務所是(shi)否能夠(gou)在(zai)提交報告的最后期限內完(wan)成業(ye)務。

　　如果決定(ding)接受或保持(chi)客戶(hu)關(guan)系和(he)具(ju)體業(ye)務(wu)(wu)，會(hui)計師事務(wu)(wu)所應(ying)與(yu)客戶(hu)就相(xiang)關(guan)問題(ti)達(da)成一致理解(jie)，并(bing)形成書(shu)面業(ye)務(wu)(wu)約定(ding)書(shu)，將對業(ye)務(wu)(wu)的性(xing)(xing)質(zhi)、范圍和(he)局(ju)限性(xing)(xing)產生誤(wu)解(jie)的風險降至最低(di)。

　　(四)考慮能否遵守職業道德規范

　　在(zai)確定(ding)是(shi)否接(jie)受(shou)新業(ye)務時，會計師事務所還應(ying)當(dang)考慮接(jie)受(shou)該業(ye)務是(shi)否會導致(zhi)現實或(huo)潛(qian)在(zai)的利益沖(chong)突(tu)。

　　如果識別(bie)出潛在(zai)的利益沖突，會計師事務所應當考(kao)慮(lv)接(jie)受該業務是否適(shi)當。

　　(五)考(kao)慮其他事項(xiang)的影響(xiang)

　　1.考慮本期或以前業務執(zhi)行(xing)過程(cheng)中(zhong)發現的重大事項的影(ying)響(xiang)。

　　必(bi)要時，可以考慮終(zhong)止該客(ke)戶關系。

　　2.考慮(lv)接(jie)受(shou)業務(wu)后獲(huo)知重要信息的影響。

　　3.解(jie)(jie)除業(ye)(ye)務約(yue)(yue)定(ding)或(huo)客(ke)戶關(guan)系時的(de)考慮(lv)。會(hui)計師(shi)事務所針(zhen)對解(jie)(jie)除業(ye)(ye)務約(yue)(yue)定(ding)或(huo)同(tong)時解(jie)(jie)除業(ye)(ye)務約(yue)(yue)定(ding)及其(qi)客(ke)戶關(guan)系制定(ding)的(de)政策和程序應當包(bao)括下(xia)列要(yao)求(qiu)：

　　(1)與(yu)客戶適當級(ji)別的管(guan)理層和治理層討論會計師事(shi)務(wu)所根據有關事(shi)實和情(qing)況可能采(cai)取(qu)的適當行(xing)動;

　　(2)如果確定解(jie)除(chu)(chu)業務約定或同時解(jie)除(chu)(chu)業務約定及其(qi)客(ke)戶關系(xi)是適(shi)當(dang)的，會(hui)計師(shi)事務所應當(dang)就解(jie)除(chu)(chu)的情況及原因，與客(ke)戶適(shi)當(dang)級別(bie)的管理層(ceng)和(he)治理層(ceng)討論;

　　(3)考(kao)慮(lv)是否存在法律法規的規定，要求(qiu)會計師事務所應(ying)當(dang)保持現有(you)的客戶(hu)關系，或向監(jian)管機構(gou)報(bao)告(gao)解除的情況及原(yuan)因;

　　(4)記錄重(zhong)大事項及其(qi)咨詢情況、咨詢結論和(he)得(de)出結論的(de)依據。

　　五、人力資源

　　(一)人力(li)資源管理的總體要(yao)求

　　會計師事務所(suo)(suo)應當(dang)制定(ding)政策和(he)程(cheng)序，合理保證擁有足夠的具有必要素(su)質(zhi)和(he)專業(ye)(ye)勝任能力并遵守職業(ye)(ye)道(dao)德規范的人員(yuan)，以使(shi)會計師事務所(suo)(suo)和(he)項(xiang)目負責人能夠按照(zhao)法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規、職業(ye)(ye)道(dao)德規范和(he)業(ye)(ye)務準則(ze)的規定(ding)執行(xing)業(ye)(ye)務，并根據具體情況出具恰當(dang)的報告(gao)。

　　(二)人力資源管理(li)的要素

　　會計師事務所制定的人力(li)資源政策(ce)和程序應當(dang)解決下列(lie)人事問題(ti)：

　　1.招聘;

　　2.業績評價;

　　3.人員素質;

　　4.專業勝(sheng)任能(neng)力;

　　5.職業發展;

　　6.晉升;

　　7.薪酬;

　　8.人(ren)員需求預測。

　　解(jie)決人(ren)員需(xu)求(qiu)預測問題有助于(yu)會計師事務所(suo)確(que)定完成其業務所(suo)需(xu)要(yao)人(ren)員的數量和素質。

　　(三)招聘

　　具備(bei)執行業務所(suo)需的必要素(su)質(zhi)和專業勝任(ren)能力的人(ren)員。

　　(四)人員(yuan)素質、專業勝任能力和職業發展

　　會計(ji)師(shi)事務所應當采取措(cuo)施確保人員(yuan)持續保持必要的素質(zhi)和(he)專(zhuan)業(ye)勝任(ren)能力(li)。會計(ji)師(shi)事務所可以通過(guo)下列途(tu)徑提高(gao)人員(yuan)素質(zhi)和(he)專(zhuan)業(ye)勝任(ren)能力(li)：

　　1.職業教育;

　　2.職(zhi)業發(fa)展，包括培訓;

　　3.工作經驗;

　　4.由經驗更豐(feng)富的員工提供輔導。

　　(五)業績(ji)評價、薪酬和晉升(sheng)

　　(六)項目組的委派

　　委(wei)派項目(mu)組是否得當，直(zhi)接關(guan)系到業務完成的質量。

　　1.項(xiang)目(mu)負責(ze)人(ren)的委(wei)派(pai)要求。會(hui)計師事(shi)務所應當對每(mei)項(xiang)業務委(wei)派(pai)至少一名項(xiang)目(mu)負責(ze)人(ren)。 會(hui)計師事(shi)務所應當制定(ding)政策和程(cheng)序，明確下列(lie)要求：

　　(1)將項目負責人的身份和作用告知客戶管(guan)理層(ceng)(ceng)和治理層(ceng)(ceng)的關鍵成(cheng)員;

　　(2)項目負責人具有履行(xing)職責必要(yao)的素質、專業勝任(ren)能力、權限和時間(jian);

　　(3)清(qing)楚界定項目負責(ze)人的職(zhi)責(ze)，并告知該項目負責(ze)人。

　　會(hui)計師(shi)事(shi)務所(suo)應當(dang)根據(ju)具體情況委(wei)派適當(dang)人員擔任(ren)項(xiang)目負責(ze)人，并清(qing)楚界定(ding)和告知項(xiang)目負責(ze)人的(de)職(zhi)責(ze)，以使其能夠發揮對某項(xiang)業(ye)務質量的(de)控制作用。會(hui)計師(shi)事(shi)務所(suo)應當(dang)制定(ding)政策(ce)和程(cheng)序，監(jian)控項(xiang)目負責(ze)人連續服務同一客戶的(de)期限及勝(sheng)任(ren)情況。

　　2.項目組其(qi)他成員(yuan)的(de)(de)委派(pai)要求。會(hui)(hui)計(ji)師事務所應(ying)當委派(pai)具有必要素質、專業(ye)勝(sheng)任能力(li)和時間(jian)的(de)(de)員(yuan)工，按照法(fa)律法(fa)規、職業(ye)道德規范和業(ye)務準則(ze)的(de)(de)規定(ding)執行業(ye)務，以使會(hui)(hui)計(ji)師事務所和項目負責(ze)人能夠(gou)根據(ju)具體情況出具恰當的(de)(de)報告。

　　委派項目(mu)組成(cheng)員時(shi)應考(kao)慮下(xia)列事(shi)項：(7)

　　會(hui)計師事(shi)務(wu)所(suo)應當制(zhi)定(ding)程序，評價員工的素質和(he)專業勝任能力(li)。在委派(pai)項目組(zu)以及確定(ding)所(suo)需的監督層(ceng)次時(shi)，會(hui)計師事(shi)務(wu)所(suo)應當考慮(lv)員工是否(fou)具有下列方面(mian)的素質和(he)專業勝任能力(li)：(6) 

　　六、業務執行(比較重要，包括：指導、監督與復核;咨詢;意見分歧;項目質量控制復核)

　　(一(yi))指導、監督(du)與復核

　　1.指(zhi)導、監(jian)督與復核(he)的(de)總體要(yao)求。由于業(ye)(ye)務(wu)執行對業(ye)(ye)務(wu)質(zhi)量有直接(jie)的(de)重大(da)影(ying)響，是業(ye)(ye)務(wu)質(zhi)量控制的(de)關鍵環節，因此，會計師事(shi)務(wu)所應當要(yao)求項(xiang)目負責(ze)人負責(ze)組織對業(ye)(ye)務(wu)執行實施(shi)指(zhi)導、監(jian)督與復核(he)。

　　2.指導的具體(ti)要求：

　　(1)使項(xiang)目(mu)(mu)組了解工作目(mu)(mu)標。

　　(2)提供適當的團(tuan)隊工(gong)作和培訓。

　　3.監(jian)督的(de)具體要(yao)求(qiu)。合理有效(xiao)的(de)監(jian)督工作，是提高會計師事務所工作質(zhi)量(liang)，完成(cheng)各項(xiang)任務，向客戶提供符合質(zhi)量(liang)要(yao)求(qiu)的(de)服務的(de)必要(yao)保(bao)證(zheng)。項(xiang)目負責(ze)人對業務的(de)監(jian)督內(nei)容。具體包括下列方面：

　　(1)追蹤業(ye)務進(jin)程。要求項目負(fu)責人(ren)在業(ye)務進(jin)行中(zhong)適(shi)時實施必(bi)要的監督，以(yi)檢查各成(cheng)員是否(fou)能夠順利完成(cheng)業(ye)務工作。

　　(2)考慮(lv)項目組各成(cheng)員(yuan)的(de)素質和專業勝任能(neng)力，以及是否有足(zu)夠的(de)時問執(zhi)行工(gong)作(zuo)(zuo)，是否理(li)解工(gong)作(zuo)(zuo)指令，是否按(an)照計劃(hua)的(de)方案執(zhi)行工(gong)作(zuo)(zuo)。項目負(fu)責人在考慮(lv)這些事項后，可能(neng)決(jue)定(ding)提供進一(yi)步(bu)的(de)指導，或在各成(cheng)員(yuan)之問做適當的(de)工(gong)作(zuo)(zuo)調整，或要求成(cheng)員(yuan)采取補(bu)救(jiu)措施使其執(zhi)行的(de)工(gong)作(zuo)(zuo)達到(dao)計劃(hua)方案的(de)要求。

　　(3)解決在執(zhi)行(xing)業務過程(cheng)中發現的(de)重大問題，考慮其(qi)重要(yao)程(cheng)度(du)并適(shi)當修(xiu)改原計劃的(de)方案(an)。

　　(4)識別在(zai)執行(xing)業(ye)務過程中需要咨(zi)詢的事項，或需要由經驗較豐(feng)富的項目組成員考慮的事項。

　　4.復核的具體要求(qiu)。

　　在復(fu)核(he)項目組(zu)成員已執行的(de)工作時，復(fu)核(he)人員應當考(kao)慮(lv)：

　　(1)工作是否(fou)已按照法律法規(gui)、職業道德規(gui)范和業務準(zhun)則(ze)的規(gui)定(ding)執行(xing);

　　(2)重(zhong)大事(shi)項是(shi)否已(yi)提請進一(yi)步(bu)考慮;

　　(3)相關(guan)事項是否已進行(xing)適當咨詢，由(you)此(ci)形(xing)成的結論是否得到記錄和執行(xing);

　　(4)是(shi)否需要修改已(yi)執(zhi)行工作(zuo)的性質、時(shi)間和范圍;

　　(5)已執行的(de)工作是否支持形成的(de)結論，并(bing)得以適(shi)當記錄(lu);

　　(6)獲取(qu)的證據是(shi)否充分、適當(dang);

　　(7)業(ye)務程序的(de)目標(biao)是(shi)否實現。

　　復(fu)核人(ren)員(yuan)應當擁有適當的(de)經(jing)驗(yan)、專業勝任(ren)能(neng)力和責任(ren)感，因此，確定復(fu)核人(ren)員(yuan)的(de)原則是，由(you)項目組內經(jing)驗(yan)較多的(de)人(ren)員(yuan)復(fu)核經(jing)驗(yan)較少的(de)人(ren)員(yuan)執行的(de)工(gong)作。

　　(二)咨詢

　　1.咨(zi)詢的總體要求。項(xiang)目(mu)組在業(ye)務(wu)執行(xing)中時常會遇到(dao)各(ge)種(zhong)各(ge)樣(yang)的疑難問題或(huo)者爭議事(shi)項(xiang)。當這(zhe)些問題和(he)事(shi)項(xiang)在項(xiang)目(mu)組內不能得到(dao)解決時，有必要向項(xiang)目(mu)組之外的適當人員(yuan)咨(zi)詢。為此，會計(ji)師事(shi)務(wu)所應當建立政策和(he)程(cheng)序，以合理保(bao)證：

　　(1)就疑難問(wen)題或爭議事項進(jin)行適當咨詢;

　　(2)可獲取充分的資源(yuan)進行適當咨詢;

　　(3)咨詢的性(xing)質(zhi)和范圍(wei)得(de)以記錄;

　　(4)咨詢形成的(de)結論得(de)到記錄和(he)執行。

　　咨詢包括與會計師(shi)事務所內部或外部具有(you)專門知識(shi)的人(ren)員，在適當(dang)專業(ye)層次上進行的討論，以解決疑難問題(ti)或爭議事項。

　　2.咨詢的具體要求：

　　(1)形成(cheng)良(liang)好咨(zi)詢文(wen)化。

　　(2)合理(li)確定咨詢事項。

　　(3)適(shi)當確(que)定被(bei)咨詢(xun)者(zhe)。被(bei)咨詢(xun)者(zhe)既可以是會(hui)計師事務所內部的(de)(de)其(qi)他(ta)專業(ye)人(ren)士，在適(shi)當情(qing)況(kuang)下，也可以是會(hui)計師事務所外部的(de)(de)其(qi)他(ta)專業(ye)人(ren)士。但(dan)值(zhi)得注(zhu)意的(de)(de)是，被(bei)咨詢(xun)者(zhe)應當具備(bei)適(shi)當的(de)(de)知識、資歷(li)和經(jing)驗。

　　(4)充分(fen)提(ti)供(gong)(gong)相關(guan)事(shi)實。項目組在向會計師事(shi)務(wu)所(suo)內部(bu)或(huo)外部(bu)的(de)其他(ta)專業人(ren)士咨(zi)詢(xun)時(shi)，應(ying)當提(ti)供(gong)(gong)所(suo)有(you)相關(guan)事(shi)實，以使其能夠對(dui)咨(zi)詢(xun)的(de)事(shi)項提(ti)出有(you)見地的(de)意見

　　(5)考(kao)慮利用(yong)外部(bu)咨詢。

　　(6)完整(zheng)記錄咨詢情況。

　　項目組就(jiu)疑難問題(ti)或爭(zheng)議事(shi)項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被(bei)咨詢者認可(ke)。

　　(三)意見分歧

　　會(hui)計師事(shi)務(wu)所(suo)應當制定政策和程序，以(yi)處理和解(jie)決意(yi)見分歧。

　　1.處理(li)意見分歧(qi)的總體要求。注(zhu)冊會(hui)計師處理(li)意見分歧(qi)應當符合下(xia)列兩點(dian)要求：

　　(1)會計(ji)師(shi)事(shi)務所應(ying)當制定政(zheng)策和程(cheng)序(xu)，以(yi)處理和解決項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)組內部、項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)組與被咨詢者之(zhi)間以(yi)及項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)負責人與項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)質量控制復核人員之(zhi)間的意(yi)見(jian)分歧;

　　(2)形成的結(jie)論應(ying)當得(de)以(yi)記錄和執行。

　　會計(ji)師事務(wu)所(suo)應(ying)當認識到對(dui)業務(wu)問題(ti)的(de)(de)意見(jian)出現分(fen)歧是(shi)正常現象(xiang)，只(zhi)有(you)經過充分(fen)的(de)(de)討論(lun)，才有(you)利于(yu)意見(jian)分(fen)歧的(de)(de)解決。會計(ji)師事務(wu)所(suo)應(ying)當制定切實可行的(de)(de)政策和程序，例如，向適當的(de)(de)其他執業者、會計(ji)師事務(wu)所(suo)、職業團體或監管機構(gou)進行咨詢，以解決這些分(fen)歧。

　　2.對出(chu)具報告(gao)的影響。只有意見分歧問題(ti)得到解決，項(xiang)目負責人(ren)才(cai)能出(chu)具報告(gao)。

　　(四)項(xiang)目質量(liang)控制復核(he)(與八監控區別)

　　1.項(xiang)目質(zhi)量控制復(fu)核(he)(he)的(de)總體要求。為(wei)了(le)保(bao)證特定業(ye)務執行的(de)質(zhi)量，除了(le)需要項(xiang)目組(zu)實施組(zu)內復(fu)核(he)(he)外，會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(ye)務實施項(xiang)目質(zhi)量控制復(fu)核(he)(he)，并在出具報(bao)告前完成項(xiang)目質(zhi)量控制復(fu)核(he)(he)。

　　項目(mu)質量控制復核，是指會計師事務所挑(tiao)選(xuan)不(bu)參與該業務的(de)(de)人員(客觀(guan))，在出(chu)(chu)具報告前，對項目(mu)組(zu)做出(chu)(chu)的(de)(de)重大判斷和在準備報告時形成(cheng)的(de)(de)結論做出(chu)(chu)客觀(guan)評(ping)價的(de)(de)過程。

　　對特定業務實(shi)施項(xiang)目質量(liang)控(kong)制復(fu)核(he)，充(chong)分(fen)(fen)體(ti)現了分(fen)(fen)類控(kong)制、突出重(zhong)點的質量(liang)控(kong)制理念(nian)。值得注意的是，項(xiang)目質量(liang)控(kong)制復(fu)核(he)并不減輕項(xiang)目負(fu)(fu)責人的責任，更(geng)不能替代項(xiang)目負(fu)(fu)責人的責任。

　　2.項目質(zhi)量控制復核(he)對象的確定。會計(ji)師事務所(suo)制定的項目質(zhi)量控制復核(he)政(zheng)策和程序應當包括(kuo)下(xia)列要求(qiu)：

　　(1)對所(suo)有上市公司(si)財務(wu)報表審計(ji)實施項目質量控制復核;

　　(2)規定適當(dang)(dang)的(de)標(biao)準，據此評價(jia)上市公司財務報表審(shen)計以(yi)外的(de)歷(li)史財務信息審(shen)計和(he)審(shen)閱、其(qi)他鑒證(zheng)業務及相關服務業務，以(yi)確定是否應當(dang)(dang)實施項目(mu)質量控制復(fu)核;

　　(3)對符(fu)合適當標準的所有業務(wu)實施項目質量控(kong)制復核。

　　在實(shi)務(wu)中，會計師事務(wu)所除了對(dui)(dui)上市公(gong)司財(cai)務(wu)報表審計業務(wu)必(bi)須實(shi)施項(xiang)目質量控(kong)制復合外，還可以自行建立判斷(duan)標準，確定對(dui)(dui)那些涉及公(gong)眾利(li)益的范圍(wei)較(jiao)大，或已識(shi)別(bie)出存在重(zhong)大異(yi)常情況或較(jiao)高(gao)風險的特定業務(wu)，實(shi)施項(xiang)目質量控(kong)制復核。

　　[例題07年(nian)(nian)簡(jian)答]ABC會計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所承接(jie)了戊公司(si)20×7年(nian)(nian)度(du)財務(wu)(wu)報(bao)表(biao)審計(ji)(ji)業務(wu)(wu)。項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)負責人(ren)是C注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)，。。。審計(ji)(ji)過程(cheng)中，項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)組成員D發現有跡(ji)象表(biao)明戊公司(si)存(cun)在重大(da)舞(wu)弊風(feng)險。項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)組成員E提出(chu)(chu)應當針對該舞(wu)弊風(feng)險實施追(zhui)加程(cheng)序，并(bing)建議實施項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)質量(liang)控制復核。C注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)認為戊公司(si)管理層非(fei)(fei)常誠信(xin)，不會出(chu)(chu)現舞(wu)弊情況，戊公司(si)并(bing)非(fei)(fei)上市(shi)公司(si)，無須考慮實施項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)質量(liang)控制復核。C注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)堅持自己(ji)的主張，對戊公司(si)20×7年(nian)(nian)財務(wu)(wu)報(bao)表(biao)出(chu)(chu)具了審計(ji)(ji)報(bao)告(gao)。

　　要求：根(gen)據中(zhong)國注冊師執(zhi)業準則(ze)的要求，請(qing)指出ABC會(hui)計師事務(wu)(wu)所在業務(wu)(wu)質量(liang)控(kong)制中(zhong)存在的問題，并簡要說明理由(you)。

　　【答案】

　　在(zai)業務質(zhi)量(liang)控(kong)制(zhi)中，不進(jin)行項(xiang)(xiang)(xiang)目質(zhi)量(liang)控(kong)制(zhi)復(fu)核是錯(cuo)誤的(de)，在(zai)項(xiang)(xiang)(xiang)目質(zhi)量(liang)控(kong)制(zhi)復(fu)核中，對(dui)于非上市公司財(cai)務報表(biao)審(shen)計(ji)以外的(de)，在(zai)某項(xiang)(xiang)(xiang)業務或(huo)某類(lei)業務中已識別的(de)異常情況或(huo)風(feng)險，也是應當進(jin)行質(zhi)量(liang)控(kong)制(zhi)復(fu)核的(de)，由于項(xiang)(xiang)(xiang)目組(zu)成員D已經發現有跡(ji)象表(biao)明戊(wu)公司存在(zai)重大舞弊風(feng)險，所以應該(gai)是必須進(jin)行項(xiang)(xiang)(xiang)目質(zhi)量(liang)控(kong)制(zhi)復(fu)核。

　　在業務質量(liang)控制(zhi)中，C注冊(ce)會計(ji)(ji)師在項目組存在意見分歧的情(qing)(qing)況(kuang)下(xia)，自作(zuo)主張(zhang)出(chu)具審(shen)計(ji)(ji)報告(gao)(gao)是錯誤的。對于(yu)審(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)中，審(shen)計(ji)(ji)組人員意見不統一的情(qing)(qing)況(kuang)下(xia)，不應直(zhi)接出(chu)具報告(gao)(gao)。對于(yu)應進(jin)行項目控制(zhi)復核后方可出(chu)具報告(gao)(gao)的情(qing)(qing)況(kuang)下(xia)，沒有完成項目質量(liang)控制(zhi)復核，是不得出(chu)具報告(gao)(gao)。

　　3.項目(mu)質(zhi)量(liang)控(kong)制復核的具體要(yao)求。

　　會計師(shi)事務所應當制定政策(ce)和(he)程序，以(yi)規定：

　　(1)項目質量(liang)控制復核的性質、時間(jian)和范圍(wei);

　　(2)項(xiang)目質(zhi)量(liang)控(kong)制復核人員的資(zi)格標準;

　　(3)對項(xiang)目質(zhi)量控制(zhi)復核的記錄要(yao)求。

　　下面分別展開

　　A.項(xiang)目質(zhi)(zhi)量控制復(fu)核的(de)性質(zhi)(zhi)。確定復(fu)核的(de)性質(zhi)(zhi)就是決(jue)定采用怎樣的(de)方法實施復(fu)核。

　　會計師事(shi)務所通常采用的項目質量控制復核方法包括：

　　(1)與項目負責(ze)人進行討論;

　　(2)復核(he)財務報(bao)表(biao)或其他(ta)業務對象信(xin)息及報(bao)告(gao)，尤(you)其考慮報(bao)告(gao)是否適當;

　　(3)選取與(yu)項(xiang)目組(zu)做出重大(da)判(pan)斷及(ji)形(xing)成(cheng)結(jie)論(lun)有關的工作底稿進行復核。

　　B.項(xiang)目質量控(kong)制復(fu)核的(de)范圍。項(xiang)目質量控(kong)制復(fu)核的(de)范圍取決于業務的(de)復(fu)雜程度和出具不恰當報告的(de)風險。

　　在對上市公(gong)司財務報表審(shen)計實施項目質量控制(zhi)復(fu)核時，復(fu)核人(ren)員應當考慮：

　　(1)項目(mu)組就具(ju)體(ti)業務對會計師(shi)事務所獨立性做出的(de)評(ping)價;

　　(2)在審計過程(cheng)中(zhong)識別的特別風險以及采取的應對措(cuo)施;

　　(3)做出的(de)判斷，尤其是(shi)關(guan)于重要性(xing)和特別風險的(de)判斷;

　　(4)是否巳就存在(zai)的(de)意見分歧、其他疑難(nan)問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的(de)結論(lun);

　　(5)在(zai)審計中識別的(de)已更(geng)正和未更(geng)正的(de)錯報(bao)的(de)重要(yao)程度及(ji)處(chu)理情況(kuang);

　　(6)擬與管(guan)理層、治(zhi)理層以及(ji)其他方面溝通的事(shi)項;

　　(7)所(suo)復核的(de)(de)審計工(gong)作底稿是(shi)否反映了針對重大判斷執行的(de)(de)工(gong)作，是(shi)否支持得出的(de)(de)結論;

　　(8)擬出具(ju)的審計報告的適當性。

　　C.項(xiang)目質(zhi)量(liang)控制復核(he)(he)的(de)時(shi)間(jian)。會計師事(shi)務(wu)所的(de)政策和程序應當(dang)(dang)要(yao)求(qiu)在(zai)出具報(bao)(bao)告前完成項(xiang)目質(zhi)量(liang)控制復核(he)(he)。項(xiang)目質(zhi)量(liang)控制復核(he)(he)人員(yuan)應當(dang)(dang)在(zai)業務(wu)過程中的(de)適當(dang)(dang)階段及時(shi)實施復核(he)(he)，以(yi)使重(zhong)大(da)事(shi)項(xiang)在(zai)出具報(bao)(bao)告前得到(dao)滿意解決。否(fou)則不(bu)應當(dang)(dang)出具報(bao)(bao)告。

　　D.項(xiang)目質(zhi)量控制復(fu)核人員的資格標準。會(hui)計師事務所應(ying)當制定政策和程序，明確被委派的項(xiang)目質(zhi)量控制復(fu)核人員應(ying)符合的下列要求(qiu)：

　　(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和(he)權限;

　　(2)在(zai)不(bu)損害其客觀性的前提下(xia)，提供(gong)業務咨詢的程度。

　　E.項目質(zhi)量控(kong)(kong)制復(fu)核的(de)記(ji)錄。會計師(shi)事務(wu)所(suo)應(ying)當(dang)制定政策和程(cheng)序(xu)，要求記(ji)錄項目質(zhi)量控(kong)(kong)制復(fu)核情況，包括(kuo)：

　　(1)有關項目質量控(kong)制(zhi)復核的政策所要求的程序(xu)已得到執行;

　　(2)項目質(zhi)量控制復核在出具報告前業已完成;

　　(3)復核人員沒有發現(xian)任(ren)何尚(shang)未解決的事項，使其認為項目組做出的重(zhong)大判(pan)斷(duan)及形成的結(jie)論不(bu)適當。

　　七、業務工作底稿

　　(一)業(ye)務(wu)工作底稿的歸檔要求

　　1.遵守及時性原則。

　　2.確定適當的(de)(de)歸(gui)檔期(qi)限(xian)。鑒證業務(wu)的(de)(de)工(gong)作(zuo)底稿，包括(kuo)歷史財務(wu)信(xin)息審(shen)計(ji)和(he)審(shen)閱業務(wu)、其他鑒證業務(wu)的(de)(de)工(gong)作(zuo)底稿的(de)(de)歸(gui)檔期(qi)限(xian)為業務(wu)報告(gao)日后60天內(nei)。

　　3.針對客(ke)戶(hu)同(tong)一(yi)(yi)財(cai)務(wu)信息執行不(bu)(bu)(bu)同(tong)業(ye)(ye)務(wu)時的(de)(de)(de)歸(gui)(gui)(gui)檔要求。如果針對客(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)同(tong)一(yi)(yi)財(cai)務(wu)信息執行不(bu)(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)委托業(ye)(ye)務(wu)，出具兩個(ge)或多個(ge)不(bu)(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)報告，會計師事務(wu)所應(ying)當將(jiang)其視為不(bu)(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)，根(gen)據(ju)制定的(de)(de)(de)政策和程(cheng)序(xu)，在(zai)規定的(de)(de)(de)歸(gui)(gui)(gui)檔期限內分別將(jiang)業(ye)(ye)務(wu)工作底稿歸(gui)(gui)(gui)整為最終業(ye)(ye)務(wu)檔案。

　　(二)業務工(gong)作底稿的管理要求

　　會計(ji)師事務(wu)所應當制定政策和(he)程序，以滿足下列要求：

　　1.安全保(bao)管業務工(gong)作底稿并對業務工(gong)作底稿保(bao)密;

　　2.保證業務工作底稿(gao)的完(wan)整性;

　　3.便于使用和檢索業(ye)務工作底稿;

　　4.按照(zhao)規定的期限保存(cun)業務工(gong)作底稿。

　　下面分別展開

　　(三(san))業(ye)務工作底稿的保密

　　除特定情(qing)況(kuang)外，會計(ji)師(shi)事(shi)務所應當對業務工作底(di)稿包含的(de)信息(xi)予(yu)以(yi)保密。這些特定情(qing)況(kuang)有：

　　1.取得(de)客戶的授權(quan)。

　　2.根(gen)據法(fa)律法(fa)規的規定，會計師事務所為法(fa)律訴訟準備文件或提供證(zheng)據，以及向監管(guan)機(ji)構報告發(fa)現的違反法(fa)規行為。

　　3.接(jie)受注冊會(hui)計師協會(hui)和(he)監管機構依法進行的質(zhi)量檢查。

　　(四)業務工作底稿的完(wan)整性、使用與檢索

　　會計師事務所都(dou)應當針對業務工作底稿(gao)設(she)計和實施適當的控制，以實現(xian)下列目(mu)的：

　　1.使業務(wu)工(gong)作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間(jian)和人員;

　　2.在業務的所有階段，尤(you)其是在項目(mu)組成員(yuan)共(gong)享(xiang)信息(xi)或通過互聯(lian)網(wang)將信息(xi)傳遞給其他人員(yuan)時，保護(hu)信息(xi)的完整性;

　　3.防(fang)止未經授權改動(dong)業務工(gong)作底(di)稿;

　　4.允許項目組和其(qi)他經授權的人員為(wei)適當履(lv)行職責(ze)而接觸(chu)業務工作底稿。

　　如果原紙質記錄經電子掃描(miao)后存入業(ye)務檔案，會計師事(shi)務所應當(dang)實施適當(dang)的控制程序(xu)，以保證：

　　1.生成與原紙質記(ji)錄的形(xing)式和內容完全(quan)相同的掃(sao)描復制件，包括人工簽(qian)名、交叉索引和有關注釋。

　　2.將掃描(miao)復制件(jian)，包(bao)括必要時對(dui)掃描(miao)復制件(jian)的索引和(he)簽字，歸整(zheng)到業務檔(dang)案中。

　　3.能夠檢索和打印掃描復制(zhi)件。會計師事(shi)務所應(ying)當保留(liu)已掃描的原紙質(zhi)記錄。

　　(五)業務工作底(di)稿的保存期限

　　對(dui)(dui)鑒(jian)證業(ye)務包括(kuo)歷史財務信(xin)息(xi)審(shen)計(ji)和審(shen)閱業(ye)務、其他鑒(jian)證業(ye)務，會計(ji)師事務所應當(dang)自業(ye)務報告日起，對(dui)(dui)業(ye)務工作底(di)稿至少保(bao)存l0年。如果法律法規有更高(gao)的要求，還應保(bao)存更長的時間。

　　(六)業(ye)務工作底稿的所有權

　　業(ye)務(wu)(wu)(wu)工作(zuo)底(di)(di)稿的所(suo)(suo)有(you)權(quan)屬于會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)。會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)可自主(zhu)決(jue)定是(shi)否允許客戶獲取業(ye)務(wu)(wu)(wu)工作(zuo)底(di)(di)稿部分內容(rong)，或摘錄部分工作(zuo)底(di)(di)稿，但披露(lu)這(zhe)些信息(xi)不(bu)得(de)損害(hai)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)執行業(ye)務(wu)(wu)(wu)的有(you)效(xiao)性(xing)。對鑒證業(ye)務(wu)(wu)(wu)，披露(lu)這(zhe)些信息(xi)不(bu)得(de)損害(hai)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)及(ji)其人員的獨立性(xing)。

　　在實務(wu)中(zhong)，客戶(hu)(hu)基于某種考慮和(he)需要(yao)(yao)可能向會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)提(ti)出，獲取(qu)業務(wu)工作(zuo)底稿(gao)(gao)(gao)部分(fen)內容(rong)，或摘錄(lu)部分(fen)工作(zuo)底稿(gao)(gao)(gao)。會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)應當在確保(bao)遵守(shou)職業道德規范、業務(wu)準(zhun)則和(he)質量控制制度(du)規定的(de)前提(ti)下，考慮具體業務(wu)的(de)特點和(he)分(fen)析客戶(hu)(hu)要(yao)(yao)求(qiu)的(de)合理(li)性(xing)，謹(jin)慎決(jue)定是否滿(man)足(zu)客戶(hu)(hu)的(de)要(yao)(yao)求(qiu)。如(ru)果披(pi)露(lu)這(zhe)些(xie)信(xin)(xin)息損害(hai)會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)執行業務(wu)的(de)有效性(xing)，就不(bu)應當滿(man)足(zu)客戶(hu)(hu)的(de)要(yao)(yao)求(qiu)。尤其(qi)要(yao)(yao)注(zhu)意(yi)的(de)是，對鑒證業務(wu)，如(ru)果披(pi)露(lu)這(zhe)些(xie)信(xin)(xin)息損害(hai)會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)及其(qi)人員的(de)獨立性(xing)，就不(bu)得向客戶(hu)(hu)提(ti)供(gong)相關工作(zuo)底稿(gao)(gao)(gao)信(xin)(xin)息。

　　八、監控

　　(一)監控的總體要求

　　會(hui)計師事務所(suo)應當制(zhi)定(ding)監控政策(ce)和(he)程(cheng)序，以合理保證質量控制(zhi)制(zhi)度中(zhong)的(de)政策(ce)和(he)程(cheng)序是相(xiang)關、適當的(de)，并正在有效運(yun)行。

　　對質(zhi)量控(kong)制政策(ce)和程序(xu)遵守(shou)情(qing)況實施(shi)監控(kong)的目的，是為(wei)了評(ping)價：

　　1.遵守法(fa)律法(fa)規(gui)、職業道(dao)德規(gui)范和(he)業務準則的(de)情(qing)況(kuang);

　　2.質量控制(zhi)制(zhi)度設計是否適當，運行是否有效;

　　3.質(zhi)量控制政(zheng)策和程(cheng)序(xu)應用是否得(de)當(dang)，以便會計師(shi)事務所和項目(mu)負(fu)責人能夠根據具體情況出(chu)具恰當(dang)的業務報告。

　　(二)監控人員

　　對會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)質量控制制度的(de)(de)監控應當(dang)由具(ju)有專(zhuan)業(ye)勝任(ren)能力的(de)(de)人(ren)員(yuan)實施(shi)。會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)可以委派主任(ren)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師、副主任(ren)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師或(huo)具(ju)有足夠、適當(dang)經(jing)驗(yan)和權限的(de)(de)其(qi)他人(ren)員(yuan)履(lv)行(xing)監控責任(ren)。

　　(三)監控內容

　　對會計師事務所(suo)質量(liang)控(kong)制制度(du)實施監控(kong)的(de)內容，包括：

　　1.質量控(kong)制制度(du)設計的(de)適當性;

　　2.質(zhi)量控制(zhi)制(zhi)度運行的(de)有效性。

　　(四)實施檢查

　　1.檢查(cha)的(de)周期(qi)。會計師事務所應(ying)當(dang)周期(qi)性(xing)地選(xuan)取已完成的(de)業(ye)務進(jin)行(xing)檢查(cha)，周期(qi)最長不(bu)得超過三(san)年(nian)。在每個(ge)周期(qi)內，應(ying)對(dui)每個(ge)項目負責(ze)人的(de)業(ye)務至少選(xuan)取一項進(jin)行(xing)檢查(cha)。

　　2.檢(jian)(jian)查的組織方(fang)式(shi)。會計師事務所應當根據下列主要因素(su)，確定(ding)周期性檢(jian)(jian)查的組織方(fang)式(shi)，包括對單(dan)項業務檢(jian)(jian)查時間的安排：(6)

　　3.確(que)定檢查的時間(jian)、人(ren)員與范(fan)圍。會(hui)計(ji)師事務(wu)所在選取(qu)單項(xiang)業務(wu)進(jin)行檢查時，可以不事先(xian)告知相關(guan)項(xiang)目組。

　　參與(yu)業(ye)務執行(xing)或項目質量控制復核的(de)(de)人員不(bu)應承(cheng)擔(dan)該項業(ye)務的(de)(de)檢查工作。

　　在確定檢(jian)查的范圍時，會(hui)計師事務(wu)所(suo)可(ke)以考慮外(wai)部獨立(li)檢(jian)查的范圍或結(jie)論，但這些(xie)檢(jian)查并不(bu)能替代自(zi)身的內部監控。

　　值得說明的是，選取單項業(ye)務進行檢查只是監控過程的組成部分，會(hui)計師事務所還可以(yi)采取其他適當(dang)形式和(he)方法(fa)實施監控。

　　4.小(xiao)型(xing)會(hui)計師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)的特殊考(kao)慮。考(kao)慮到(dao)小(xiao)型(xing)會(hui)計師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)可能缺乏適當的內部(bu)(bu)資源，小(xiao)型(xing)會(hui)計師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)可以利用具有適當資格的外(wai)部(bu)(bu)人(ren)員(yuan)或其他(ta)會(hui)計師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)執行業務(wu)(wu)檢查及(ji)其他(ta)監控程序。

　　(五(wu))監控(kong)結(jie)果的(de)處理

　　1.確定所發現(xian)缺(que)陷(xian)的(de)影響與性(xing)質。會計師事務所應當評價實施監控程序(xu)發現(xian)的(de)缺(que)陷(xian)的(de)影響，并(bing)確定這些(xie)缺(que)陷(xian)屬于下列哪種情況：

　　(1)該缺陷并不(bu)必然表(biao)明質量控制制度不(bu)足以(yi)合理保證(zheng)會(hui)計(ji)師事務(wu)所遵守法律法規(gui)、職業(ye)道德規(gui)范和業(ye)務(wu)準則的(de)規(gui)定，以(yi)及會(hui)計(ji)師事務(wu)所和項(xiang)目負責人根據(ju)具體情況出具恰當的(de)報告;(偶然)

　　(2)該缺(que)陷是系統性的(de)、重(zhong)復出現的(de)或(huo)其他需要及(ji)時糾正(zheng)的(de)重(zhong)大(da)缺(que)陷。(必然)

　　2.適時將缺陷及補救措施告知相關人員。

　　3.提(ti)出改進措施(shi)。會(hui)計(ji)師事務所在評價各種缺陷后(hou)，應當提(ti)出下(xia)列改進措施(shi)：

　　(1)采取與某項業務(wu)或某個成員相(xiang)關的適當補救措施(shi);

　　(2)將(jiang)監控發現(xian)的缺(que)陷告知負責培訓和職業(ye)發展(zhan)的人員;

　　(3)改進(jin)質(zhi)量控制(zhi)政策和(he)程序;

　　(4)對(dui)違反會計師(shi)事務所政策和程序的人員，尤(you)其是對(dui)反復違規的人員實(shi)施(shi)懲戒(jie)。

　　4.監(jian)控(kong)結果表明(ming)出具(ju)的(de)報告不適當時(shi)的(de)處理(li)。如果實施(shi)監(jian)控(kong)程(cheng)序的(de)結果表明(ming)出具(ju)的(de)報告可能不適當，或在(zai)執(zhi)行業務過(guo)程(cheng)中遺漏(lou)了(le)應有的(de)程(cheng)序，會計師(shi)事(shi)務所(suo)應當確定采取適當的(de)進一步行動，以(yi)遵守法律(lv)(lv)法規(gui)、職業道德規(gui)范和相關業務準則的(de)規(gui)定。同(tong)時(shi)，會計師(shi)事(shi)務所(suo)應當考慮征(zheng)詢法律(lv)(lv)意(yi)見。

　　5.定期告知監控(kong)結果。會計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)應當(dang)(dang)每年至少一(yi)次將(jiang)質量(liang)控(kong)制(zhi)制(zhi)度的監控(kong)結果，傳(chuan)達給項目負責人及(ji)會計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)內部的其他適當(dang)(dang)人員，以使(shi)會計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)及(ji)其相關人員能夠在(zai)其職責范圍內及(ji)時采(cai)取適當(dang)(dang)的行(xing)動。

　　傳達(da)的信息(xi)應(ying)當包括(kuo)下列內容：

　　(1)已實(shi)施(shi)的監控程(cheng)序;

　　(2)實(shi)施(shi)監控程序(xu)得出的結論;

　　(3)系統(tong)性的、重復出現(xian)的或其他重大(da)的缺陷及其整改措(cuo)施(shi)。

　　向相關項目負責人(ren)以外的(de)人(ren)員傳(chuan)達已發(fa)現的(de)缺陷，通常不指明涉及的(de)具體業(ye)務(wu)，除非指明具體業(ye)務(wu)對這些人(ren)員適當履行(xing)職責是(shi)必要(yao)的(de)。

　　(六)監控的記(ji)錄

　　會計(ji)師事(shi)(shi)務(wu)所應當適當記錄下列監控事(shi)(shi)項：

　　1.制定的(de)監控程序，包(bao)括選取(qu)已完成的(de)業務進行(xing)檢查的(de)程序;

　　2.對監(jian)控(kong)程序(xu)實施情況的評價;

　　3.識別出的缺(que)陷(xian)，對其影響的評價，是(shi)否(fou)采取行動及采取何(he)種行動的依據。

　　對監控(kong)程序實施情況評價的(de)記(ji)錄包括下列方面：

　　1.對(dui)法律法規(gui)、職(zhi)業(ye)道德規(gui)范和(he)業(ye)務準則的遵守(shou)情(qing)況;

　　2.質量控制(zhi)制(zhi)度的(de)設計是(shi)否適當，運行是(shi)否有效;

　　3.質量控(kong)制政策和(he)程序是否已得到適(shi)當遵守(shou)，以使會計師事務所(suo)和(he)項目負責(ze)人能夠根據具體(ti)情況出(chu)具恰當的報告。

　　(七(qi))投(tou)訴和指控的處理(li)

　　1.總體要求(qiu)。會計師(shi)事務所應當制定(ding)政策和程序，以合(he)理(li)保(bao)證能夠適當處理(li)針對下(xia)列(lie)事項(xiang)的投(tou)訴和指控：

　　(1)已實施的丁作(zuo)未能遵守(shou)法(fa)律法(fa)規(gui)、職業道德規(gui)范和業務準則的規(gui)定;

　　(2)未(wei)能遵(zun)守會計(ji)師事務所質量控(kong)制制度。

　　投訴和(he)指控既可能(neng)源(yuan)自會計師事務所內部，也(ye)可能(neng)源(yuan)自會計師事務所外部。

　　2.設(she)立投訴(su)和指(zhi)控(kong)(kong)渠道。作(zuo)為處理投訴(su)和指(zhi)控(kong)(kong)過程的一部分，會(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務所(suo)應當設(she)立投訴(su)和指(zhi)控(kong)(kong)渠道，以使會(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務所(suo)人員能夠沒有顧慮(lv)地提出關心(xin)的問題。

　　對(dui)于(yu)(yu)來(lai)自(zi)(zi)會計師事務(wu)所外部的(de)(de)投訴(su)與指控，如來(lai)自(zi)(zi)客戶(hu)人員和客戶(hu)的(de)(de)往(wang)來(lai)方(如客戶(hu)的(de)(de)供貨(huo)商)等(deng)，由于(yu)(yu)他(ta)們(men)不(bu)必(bi)擔心會因此失去工作(zuo)，也不(bu)涉(she)及明(ming)顯的(de)(de)個人利益或動(dong)機，會計師事務(wu)所通(tong)常(chang)可以認為，他(ta)們(men)的(de)(de)投訴(su)和指控具有較高程度的(de)(de)真實性。

　　如果投訴和指控人要求對(dui)其身(shen)份保密，會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所應當予以保密，未(wei)經本人許可，不(bu)得披露其姓名。只(zhi)有這樣，會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所人員才可能沒有顧慮地(di)提出關(guan)心(xin)的質量問題。

　　如(ru)果(guo)收到匿名(ming)(ming)的投(tou)訴和指(zhi)控(kong)(kong)，會計(ji)師事務所(suo)應(ying)當(dang)以適當(dang)的方式(shi)向(xiang)全體人員表明，與實名(ming)(ming)的投(tou)訴和指(zhi)控(kong)(kong)相(xiang)比，匿名(ming)(ming)的投(tou)訴和指(zhi)控(kong)(kong)更難調查和反饋，鼓勵用實名(ming)(ming)投(tou)訴和指(zhi)控(kong)(kong)。

　　會計(ji)師事務所還應當表明(ming)所有的投(tou)訴和指控都將得到(dao)記錄、調查并會將結(jie)果反饋給投(tou)訴和指控人(ren)。反饋調查結(jie)果通常采取書面形式。

　　3.調查、記錄(lu)投訴和指(zhi)控(kong)(kong)事(shi)項。會計師事(shi)務所應當按照(zhao)既定的(de)政(zheng)策和程序(xu)調查投訴和指(zhi)控(kong)(kong)事(shi)項，并對投訴和指(zhi)控(kong)(kong)及其(qi)處理情況(kuang)予(yu)以記錄(lu)。

　　會計師事(shi)務(wu)所應當(dang)(dang)委派本(ben)所內部不參與(yu)該項(xiang)業務(wu)的具(ju)有(you)足夠(gou)、適(shi)當(dang)(dang)經驗和權限的人員負(fu)責對調查(cha)的監(jian)督。必(bi)要(yao)時(shi)，聘請法律(lv)專家參與(yu)調查(cha)工作。

　　4.采取適(shi)當(dang)的(de)(de)行(xing)動。如果調查結果表(biao)明質(zhi)量控制政(zheng)策(ce)和(he)程序在設計(ji)或(huo)運(yun)行(xing)方面存在缺陷，或(huo)者(zhe)存在違反質(zhi)量控制制度的(de)(de)情況，會(hui)計(ji)師事務所(suo)應當(dang)采取適(shi)當(dang)行(xing)動。