審計抽樣在控制測試中的應用

（一）確定測試目標

注冊會計師實施控制測試(教材8.3)的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。

（二）總體特征（適當性、完整性、同質性）

（三）抽樣單元

在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行，每個抽樣單元構成了總體中的一個項目。

（四）偏差構成條件

在控制測試中，偏差是指偏離對設定控制的預期執行。在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應當考慮其認為必要的所有環節。

（五）測試期間

注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據只與控制截至期中測試時點的運行有關，注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據。注冊會計師可以有兩種做法：

1.將測試擴展至在剩余期間發生的交易，以獲取額外的證據

（1）期中初始測試、剩余期間補充測試

注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。

在這種情況下，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發生的交易的數量，并在期末審計時對所有發生在期中測試之后的被選取交易進行檢查。

例如，如果被審計單位在當年的前10個月開具了編號從1到10000的發票，注冊會計師可能估計，根據企業的經營周期，剩下兩個月中將開具2500張發票；因此注冊會計師在選取所需的樣本時用1到12500作為編號。所選取的發票中，編號小于或等于10000的樣本項目在期中審計時進行檢查，剩余的樣本項目將在期末審計時進行檢查。

（2）估計總體

在估計總體規模時，注冊會計師可能考慮上年同期的實際情況、變化趨勢以及經營性質等因素。在審計實務中，注冊會計師可能高估或低估剩余項目的數量。

承上例，請見下表。

（3）剩余期間可能無需補充測試

在許多情況下，注冊會計師可能不需要等到被審計期間結束，就能得出關于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結論。在對選取的交易進行期中測試時，注冊會計師發現的誤差可能足以使其得出結論：即使在發生于期中測試以后的交易中未發現任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本擴展至期中測試以后發生的交易，而是相應地修正計劃的重大錯報風險評估水平和實質性程序。

2.不將測試擴展至在剩余期間發生的交易

在這種情況下，總體只包括從年初到期中測試日為止的交易，測試結果也只能針對這個期間進行推斷，注冊會計師可以使用替代方法測試剩余期間的控制有效性。

在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據以及獲取哪些證據時，注冊會計師通常考慮下列因素：

（1）評估的認定層次重大錯報風險的重要程度；

（2）在期中測試的特定控制和測試結果，以及自期中測試后控制發生的重大變動；

（3）在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度；

（4）剩余期間的長度；

（5）在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍；

（6）控制環境。

注冊會計師應當獲取與控制在剩余期間發生的所有重大變化的性質和程度有關的證據，包括其人員的變化。如果發生了重大變化，注冊會計師應修正其對內部控制的了解，并考慮對變化后的控制進行測試。或者，注冊會計師也可以考慮對剩余期間實施實質性分析程序或細節測試。