1、單選題

B公司是A集團的下屬全資子公司，其2013年度由C注冊會計師審計。D注冊會計師負責審計A集團2013年度財務報表。C注冊會計師的審計工作并非基于集團審計目的。下列說法中正確的是（ ）。

A、C注冊會計師是組成部分注冊會計師

B、B公司因為是A集團全資子公司，D注冊會計師應將其確定為重要組成部分

C、D注冊會計師可以考慮利用C注冊會計師的工作

D、D注冊會計師應親自對B公司財務報表執行審計工作

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查的知識點是與集團財務報表審計有關的概念；選項A，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執行相關工作的注冊會計師；選項B，重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務重大性；（2）由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。從題干信息無法判斷B公司是否應確定為重要組成部分（不能因為是全資子公司就確定為重要組成部分）；選項D，如果B公司不是重要組成部分，可以僅實施集團層面的分析程序，不一定必須執行審計工作。

2、單選題

下列有關審計會計估計的說法中，錯誤的是（ ）。

A、在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，注冊會計師應當了解與會計估計相關的財務報告編制基礎的規定

B、會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報

C、高度估計不確定性的會計估計導致的重大錯報風險屬于特別風險

D、在運用區間估計評價被審計單位管理層點估計的合理性時，應當縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是合理的

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查的是會計估計審計——識別可能存在管理層偏向的跡象；由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》的規定，確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。

3、多選題

上期財務報表由其他注冊會計師審計，在本期審計時，注冊會計師發現期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應采取的措施可能會有（ ）。

A、告知管理層

B、直接告知前任注冊會計師

C、就前任注冊會計師的審計問題出具保留意見的審計報告

D、就該事項對本期報表的影響出具保留意見或否定意見的審計報告

【正確答案】 AD

【答案解析】 本題考查的是期初余額審計的審計結論和審計報告；注冊會計師應考慮提請管理層告知前任注冊會計師。

4、多選題

如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿以獲取有關期初余額的審計證據。下列有關說法中，正確的有（ ）。

A、注冊會計師需要查閱前任注冊會計師編制的全部工作底稿內容，以充分了解期初余額的情況

B、注冊會計師需要考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力

C、在與前任注冊會計師溝通時，應當遵守職業道德守則

D、在溝通中如發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時，應告知前任并采取相應的措施

【正確答案】 BCD

【答案解析】 本題考查的是期初余額的審計程序；選項A，注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項。

5、多選題

下列屬于在財務方面可能導致對被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮的事項有（ ）。

A、壞賬大幅度增加

B、需要尋求新的資金來源或融資方式

C、在經濟不穩定區（如高通脹國家）有重大經營活動

D、對被審計單位的經營和財務報告存在監管要求

【正確答案】 AB

【答案解析】 本題考查的是了解被審計單位針對持續經營假設的風險評估程序和相關活動；選項C，屬于經營方面的事項；選項D，屬于其他方面的事項。

6、單選題

注冊會計師可能作出的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計，下列說法中不正確的是（ ）。

A、如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異

B、如果認為使用區間估計是恰當的，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據來縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均可被視為合理

C、如果不具備專業勝任能力，注冊會計師沒有必要作出點估計或區間估計

D、注冊會計師可能作出的點估計或區間估計與評價管理層的點估計有差異，并不能表明財務報表存在錯報

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查的是會計估計審計中CPA應對評估的重大錯報風險；會計估計屬于審計中的一部分，盡管不具備專業勝任能力，但注冊會計師仍可以采用其他的方法來做出點估計或區間估計。

7、單選題

下列有關注冊會計師對持續經營假設的考慮的說法中，正確的是（ ）。

A、如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續經營能力是否存在重大不確定性作出評估

B、除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

C、如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當出具標準審計報告

D、持續經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，而可預見的將來通常是指審計報告日后12個月

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考查考慮持續經營假設中針對識別出事項或情況時實施追加的審計程序；選項A，注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據，并就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論。即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在；選項C，如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段；選項D，持續經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，而可預見的將來通常是指財務報表日后（而非審計報告日后）12個月。