針對評估的風險采取的應對措施

【考點】針對評估的風險采取的應對措施(★★★)

(一)對組成部分需執行的工作

如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執行的工作、對集團層面控制和合并過程執行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執行下列一項或多項工作：

(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

(2)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;

(3)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱;

(4)實施特定程序。

【提示】請結合圖16-1(下圖)理解并掌握審計程序。

(三)參與組成部分注冊會計師的工作

1.參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序

2.針對特別風險的進一步審計程序1.參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序

如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

集團項目組參與的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應當包括(兩個討論，一個復核)：

(1)與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動;

(2)與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性;

(3)復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。審計工作底稿可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計師針對識別出的特別風險得出的結論。

2.針對特別風險的進一步審計程序

如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：

(1)組成部分的重要程度;

(2)識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險;

(3)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

(四)參與組成部分注冊會計師工作的方式

(1)與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環境的了解。

(2)復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃。

(3)實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序。

(4)設計和實施進一步審計程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同設計和實施這類程序。

(5)參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議。

(6)復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。