違章處罰

考點5.1：違反稅務管理基本規定行為的處罰

(一)對納稅人稅務違章的處罰

1.根據規定，納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款：

(1)未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的。

(2)未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的。

(3)未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的。

(4)未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的。

(5)未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的。

(6)納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的。

2.對不辦理稅務登記的納稅人，由稅務機關責令限期改正，逾期不改的，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

3.納稅人通過提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務登記證的，處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人涉嫌其他違法行為的，按有關法律、行政法規的規定處理。

(二)對扣繳義務人稅務違章的處罰

考點5.2：對納稅人偷稅、騙稅、抗稅、編造虛假計稅依據、不申報的認定及其法律責任

1.偷稅

(1)行為特征

納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，屬于逃稅罪。

(2)處罰規定：

對于納稅人的偷稅行為，稅務機關將追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

對于逃稅罪，依《刑法》追究刑事責任：

①納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

②扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。

③對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。

④有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任;但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的除外。

2.騙稅

行為特征：以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。

處罰規定：由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。

3.抗稅

行為特征：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。

處罰規定：除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款;觸及刑法的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金;情節嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

4.虛假申報

行為特征：納稅人編造虛假計稅依據的。

處罰規定：由稅務機關責令限期改正，并處50000元以下的罰款。

5.不進行申報

行為特征：納稅人不申報，不繳或少繳應納稅款的。

處罰規定：由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

【拓展】第一個問題，偷(逃)稅是稅法考試的經常性考點之一，考生要特別注意偷稅的絕對額和相對額會直接影響對偷稅行為和逃稅罪的區分。

(1)絕對額——不含教育費附加及非稅款項。

(2)相對額——關于偷稅比例的認定：

偷稅比例=偷稅稅額÷(偷稅稅額+已納稅額)×100%

第二個問題，初犯改過不判刑。

考點5.3：違反稅務代理的法律責任

稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。