稅務管理

考點2.1：稅務登記管理之重點內容

稅務登記是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環節和基礎工作。

【提示】簡政放權進程中，部分行政審批事項取消或調整，企業辦理涉稅事宜時，填寫稅務登記表(采集卡)、完成稅務登記信息補錄。在完成補充信息采集后，憑加載統一代碼的營業執照可代替稅務登記證使用。

幾個新增內容：

縣以上稅務局(分局)按照國務院規定的稅收征收管理范圍，實施屬地管理。有條件的城市，可以按照“各區分散受理、全市集中處理”的原則辦理稅務登記。(新增)

稅務局(分局)執行統一納稅人識別號。納稅人識別號由省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局按照納稅人識別號代碼行業標準聯合編制，統一下發各地執行。(新增)

稅務機關對納稅人稅務登記地點發生爭議的，由其共同的上級稅務機關制定管轄。(新增)

我國稅務登記種類大體包括：設立稅務登記(開業稅務登記);變更、注銷稅務登記;停業、復業登記。

【關注1】企業經營地點變化對稅務登記的影響：

變更稅務登記或注銷稅務登記。

2018年10月1日起，進一步優化辦理企業稅務注銷程序：

(1)對向市場監管部門申請簡易注銷的納稅人，符合下列情形之一的，可免予到稅務機關辦理清稅證明，直接向市場監管部門申請辦理注銷登記。

①未涉稅即時出具清稅文書——未辦理過涉稅事宜的。未辦理過涉稅事宜的納稅人，主動到稅務機關辦理清稅的，稅務機關可根據納稅人提供的營業執照即時出具清稅文書。

②涉稅但未領票、無欠稅、無處罰者，“承諾制”容缺辦理——辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅(滯納金)及罰款的納稅人，主動到稅務機關辦理清稅，資料齊全的，稅務機關即時出具清稅文書;資料不齊的，可采取“承諾制”容缺辦理，在其作出承諾后，即時岀具清稅文書。

③經人民法院裁定宣告破產的納稅人，持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規定核銷“死欠”。

(2)一般注銷視信用情況“承諾制”容缺辦理——對向市場監管部門申請一般注銷的納稅人，稅務機關在為其辦理稅務注銷時，進一步落實限時辦結規定。對未處于稅務檢查狀態、無欠稅(滯納金)及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備，且符合下列情形之一的納稅人，優化即時辦結服務，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務機關即時出具清稅文書。

①納稅信用級別為A級和B級的納稅人。

②控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人。

③省級人民政府引進人才或經省級以上行業協會等機構認定的行業領軍人才等創辦的企業。

④未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶。

⑤未達到增值稅納稅起征點的納稅人。

納稅人應按承諾的時限補齊資料并辦結相關事項。若未履行承諾的，稅務機關將對其法定代表人、財務負責人納入納稅信用D級管理。

(3)(新增)處于非正常狀態納稅人在辦理稅務注銷前，需先解除非正常狀態，補辦納稅申報手續。符合以下情形的，稅務機關可打印相應稅種和相關附加的《批量零申報確認表》，經納稅人確認后，進行批量處理：

①非正常狀態期間增值稅、消費稅和相關附加需補辦的申報均為零申報的;

②非正常狀態期間企業所得稅月(季)度預繳需補辦的申報均為零申報，且不存在彌補前期虧損情況的。

(4)納稅人辦理稅務注銷前，無需向稅務機關提出終止“委托扣款協議書”申請。稅務機關辦結稅務注銷后，委托扣款協議自動終止

(5)對已實行實名辦稅的納稅人，免予提供以下證件、資料(新增)：

①《稅務登記證》正(副)本、《臨時稅務登記證》正(副)本和《發票領用簿》。

②市場監督管理部門吊銷營業執照決定原件(復印件)。

③上級主管部門批復文件或董事會決議原件(復印件)。

④項目完工證明、驗收證明等相關文件原件(復印件)。

【關注3】停業、復業登記

實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過一年。

納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記。

考點2.2：賬簿、憑證管理

1.關于對賬簿、憑證設置的管理

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內設置賬簿。

扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

【相關鏈接】已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務機關不再發放扣繳稅款登記證件(P603新增)。

P608，無力設賬的舉措：代為建賬和辦理賬務;建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或使用稅控裝置。

2.關于對財務會計制度的管理

對財會制度的管理要求有兩個備案(制度、軟件)和一個抵觸處理辦法(會計從稅)。

3.關于賬簿、憑證的記錄和保管

賬簿、會計憑證和報表應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

除另有規定者外，根據《實施細則》第二十九條，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年。

考點2.3：發票管理

1.發票管理的基本規定

稅務機關是發票的主管機關，負責發票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。

增值稅專用發票由國務院稅務主管部門指定的企業印制;其他發票，按照國務院稅務主管部門的規定，分別由省、自治區、直轄市稅務局指定的企業印制，未經規定的稅務機關指定，不得印制發票。

2.發票發放領用的服務與監管的要求

2014年國家稅務總局《關于創新稅收服務和管理的意見》對發票發放領用的服務與監管提出新的要求：

(1)及時為納稅人提供清晰的發票領用指南。

(2)簡化發票申領程序。其中規定：一般納稅人申請增值稅專用發票，最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務機關不需要事前實地查驗。

(3)不斷提高發票管理信息化水平。

3.增值稅電子普通發票的推廣與應用

2015年11月26日，國家稅務總局發布了《關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》，對增值稅電子發票的開具和使用提出具體規定。

規定了增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票票樣。

增值稅電子普通發票的開票方和受票方需要紙質發票的，可以自行打印增值稅電子普通發票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同。

4.網絡發票管理

網絡發票與電子發票不是等同概念。

網絡發票是指符合國家稅務總局統一標準并通過國家稅務總局及省、自治區、直轄市稅務局公布的網絡發票管理系統開具的發票。

網絡發票只是傳統發票開具方式的變化，其發放、使用、存儲和管理依舊是紙質發票實物管理。作廢開具的網絡發票時，應收回原網絡發票全部聯次。

考點2.4：納稅申報管理

1.納稅申報的基本規定

納稅申報是指納稅人按照稅法規定的期限和內容，向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為。

納稅申報方式的特殊規定：

(1)郵寄申報，應使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據，以寄出的郵戳日期作為實際申報日期。

(2)數據電文方式申報，其申報日期以稅務機關計算機網絡系統收到該數據電文的時間為準。

2.延期申報管理

經核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理納稅結算。

【提示】要注意以下幾點：

(1)延期申報屬于納稅申報范疇，核準機關為縣以上稅務機關。

(2)延期申報不等于延期納稅。

(3)在核準的延期內辦理正式申報，并與預繳數相比較，辦理納稅結算。