1、多選題

下列事項形成可抵扣暫時性差異的有（ ）。

A、會計上計提折舊比稅法上多100萬元

B、可供出售金融資產公允價值下降50萬元

C、交易性金融資產公允價值上升600萬元

D、企業本期發生費用化研發支出100萬元

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：可抵扣暫時性差異；

選項C，形成應納稅暫時性差異；選項D，形成非暫時性差異。

2、多選題

下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有（ ）。

A、由于債務擔保確認的預計負債

B、采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允凈利潤的份額所確認的投資收益

C、非同一控制下免稅合并確認的商譽

D、內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：不確認遞延所得稅的特殊情況；

選項A，稅法規定，債務擔保發生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異；選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續計量確認投資收益產生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得稅；選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業合并中獲得的可辨認凈資產的價值量下降，企業應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環，所以不應該確認遞延所得稅；選項D，內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額，雖然產生了暫時性差異，但是由于該暫時性產生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。

3、單選題

甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關所得稅的會計處理表述不正確的是（ ）。

A、2011年遞延所得稅負債發生額為5萬元

B、2012年遞延所得稅負債發生額為－30萬元

C、2012年遞延所得稅資產發生額為4.5萬元

D、2012年應交所得稅為250萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：遞延所得稅的確認與計量（綜合）；

2010年末：賬面價值＝500－500/5＝400（萬元）；計稅基礎＝500－500×40%＝300（萬元）；應確認遞延所得稅負債＝100×25%＝25（萬元）。

2011年末：賬面價值＝500－500/5×2＝300（萬元）；計稅基礎＝300－300×40%＝180（萬元）；資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元；遞延所得稅負債余額＝120×25%＝30（萬元）；遞延所得稅負債發生額＝30－25＝5（萬元）。

2012年末計提減值準備＝（500－500/5×3）－90＝110（萬元）；賬面價值＝90（萬元）；計稅基礎＝180－180×40%＝108 （萬元）；累計產生可抵扣暫時性差異18萬元；遞延所得稅資產余額＝18×25%＝4.5（萬元）；本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發生額＝－30（萬元）、遞延所得稅資產發生額＝4.5（萬元）；遞延所得稅收益為34.5萬元；應交所得稅＝（1000＋120＋18）×25%＝284.5（萬元），或（1000＋500/5＋110－180×40%）×25%＝284.5（萬元）；所得稅費用＝284.5－34.5＝250（萬元）。因此選項D不正確。

4、單選題

甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年、預計凈殘值為0的固定資產，至2012年年末已經使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限不變。下列關于2012年末此資產的說法正確的是（ ）。

A、甲公司此固定資產的計稅基礎是36萬元

B、甲公司此固定資產的計稅基礎是30萬元

C、甲公司此固定資產當期產生的應納稅暫時性差異余額為21

D、甲公司此固定資產當期可抵扣暫時性差異余額為15

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：固定資產的計稅基礎；

甲公司此固定資產在2011年年末的計稅基礎＝60－60/5×1＝48（萬元）；甲公司該項固定資產在2011年年末的賬面價值＝60－60×2/5－6＝30（萬元）；資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額＝48－30＝18（萬元）；甲公司此固定資產在2012年年末的計稅基礎＝60－60/5×2＝36（萬元）；甲公司該項固定資產在2012年年末的賬面價值＝60－60×2/5－6－（60－60×2/5－6）×2/4＝15萬元；資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額＝36－15＝21（萬元）；所以2012年產生的可抵扣暫時性差異發生額＝21－18＝3（萬元）。所以選項A正確。

5、多選題

按照我國企業會計準則的規定，企業當期發生的所得稅費用處理方法正確的有（ ）。

A、企業當期確認的遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用

B、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益

C、因企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅費用（或收益），一般應調整在合并中應予確認的商譽

D、稅前彌補以前年度虧損會導致當期所得稅費用減少，遞延所得稅費用增加

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：所得稅費用的確認和計量；

選項A，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益，所以并不是所有遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用。

6、多選題

下列有關所得稅列報的表述中，不正確的有（ ）。

A、遞延所得稅資產應當作為非流動資產在資產負債表中列示

B、遞延所得稅資產應當作為流動資產在資產負債表中列示

C、遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示

D、遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產負債表中列示

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查知識點：所得稅的列報；

遞延所得稅應當作為非流動項目進行列報。

7、單選題

某企業采用資產負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計提無形資產減值準備3 720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備于本期轉回720萬元，本期“遞延所得稅資產”科目的發生額為（ ）（不考慮除減值準備外的其他暫時性差異）。

A、貸方1 530萬元

B、借方1 638萬元

C、借方2 178萬元

D、貸方4 500萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：適用稅率變化對已確認遞延所得稅的影響；

本期計入遞延所得稅資產科目的金額＝（3 720－720）×33%＝990（萬元），以前各期發生的可抵扣暫時性差異＝540/15%＝3 600（萬元），本期由于所得稅稅率變動調增遞延所得稅資產的金額＝3 600×（33%－15%）＝648（萬元），故本期“遞延所得稅資產”科目借方發生額＝990＋648＝1 638（萬元）。