第三節　會計核算

　　(五(wu))5個嚴(yan)厲禁止 (整體、收入、成本(ben)、分配、其他)

　　1.禁止歪曲公司(si)、企業(ye)的(de)財(cai)務狀況。

　　企業的財(cai)務狀況(kuang)通(tong)過(guo)資產、負債(zhai)和所(suo)有(you)者(zhe)(zhe)(zhe)權益反映，投(tou)資者(zhe)(zhe)(zhe)對其資產規(gui)模(mo)結構、負債(zhai)、所(suo)有(you)者(zhe)(zhe)(zhe)權益規(gui)模(mo)進行分析

　　2.禁(jin)止(zhi)操縱(zong)收入確(que)認

　　(1)確認(ren)時點(dian)。

　　(2)確認(ren)金額(e)。

　　3.禁止隨意變更(geng)費用、成本的(de)確認與(yu)計量

　　(1)將費(fei)用→資產(chan)，費(fei)用低估、資產(chan)高(gao)估;

　　(2)將(jiang)資產→費用(yong)，費用(yong)高(gao)估、資產低(di)估;

　　(3)隨意變更成本(ben)計算(suan)方法(fa)和費(fei)用分(fen)(fen)配(pei)方法(fa) 成本(ben)計算(suan)方法(fa)：分(fen)(fen)步法(fa)、分(fen)(fen)批法(fa);費(fei)用分(fen)(fen)配(pei)法(fa)：工(gong)時比例(li)法(fa)、工(gong)資(zi)比例(li)法(fa)

　　4.禁止隨意改變利潤(run)的(de)計算和分配(pei)方法(fa)

　　禁止超額分配

　　5.禁止有違(wei)反國(guo)家的(de)統一會計制度規定的(de)其他行為

　　(六)財產清查 (客觀(guan)題(ti)判斷(duan)、多選)

　　1.在編制年度財務會計報告之前(qian)，必須進(jin)行財產清查(cha)，并對賬實不符等(deng)問題根據國家統一的(de)會計制度的(de)規定進(jin)行會計處(chu)理。

　　2.財(cai)產清查制度，是通過定期或(huo)不(bu)定期、全面或(huo)部(bu)分(fen)地對各項財(cai)產物資(zi)進行(xing)實(shi)地盤點和(he)對庫存現金、銀行(xing)存款(kuan)、債(zhai)(zhai)權債(zhai)(zhai)務進行(xing)清查核實(shi)的(de)一種(zhong)制度。

　　3.《會(hui)計(ji)法》規(gui)定，各單位應當定期(qi)將(jiang)會(hui)計(ji)賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互(hu)核對，保證會(hui)計(ji)賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符。

　　【例(li)題(ti)•多選題(ti)】下列各項中，屬(shu)于財產清(qing)查對象的有(you)( )。

　　A.財產物資

　　B.庫存現金

　　C.銀行存款

　　D.債權債務

　　[答案]ABCD

　　【例(li)題•判斷題】財產清查(cha)制度(du)是(shi)通過定(ding)期或不定(ding)期對各項財產物資(zi)進行實地(di)盤點和對庫存現金(jin)、銀行存款(kuan)、債(zhai)權債(zhai)務進行清查(cha)核實的一種制度(du)。( )

　　[答案]√

　　三、會(hui)計(ji)檔(dang)案管理

　　會計(ji)檔(dang)案(an)，是指記(ji)錄和(he)反映經濟業務事(shi)項的(de)重(zhong)要歷(li)史資料(liao)和(he)證(zheng)據。

　　(一)會計檔(dang)案的范圍和種類 (客觀題)

　　一般包(bao)括：會(hui)計(ji)(ji)憑證(zheng)、會(hui)計(ji)(ji)賬簿、財務會(hui)計(ji)(ji)報告以(yi)及其(qi)他會(hui)計(ji)(ji)資料(liao)等會(hui)計(ji)(ji)核算專業材(cai)料(liao)。

　　具體包括：

　　①會計憑(ping)(ping)(ping)證(zheng)(zheng)類：原始憑(ping)(ping)(ping)證(zheng)(zheng)、記(ji)賬憑(ping)(ping)(ping)證(zheng)(zheng)、匯總憑(ping)(ping)(ping)證(zheng)(zheng);

　　②會計(ji)賬(zhang)(zhang)簿(bu)類：總賬(zhang)(zhang)、明細賬(zhang)(zhang)、日(ri)記(ji)賬(zhang)(zhang)、固(gu)定資(zi)產(chan)卡片(pian)賬(zhang)(zhang)、輔助賬(zhang)(zhang)簿(bu);

　　③財(cai)務報告類：月度(du)、季度(du)、年度(du)財(cai)務及相(xiang)關文字分(fen)析材料等;

　　④其他類(lei)：銀行存款余額調(diao)節(jie)表、銀行對賬單(dan)、應當(dang)保存的會(hui)計(ji)核算(suan)專(zhuan)業資(zi)料，會(hui)計(ji)檔案移交清(qing)冊(ce)，會(hui)計(ji)檔案保管清(qing)冊(ce)，會(hui)計(ji)檔案銷(xiao)毀清(qing)冊(ce)。

　　注意：財(cai)務(wu)預算、計劃、制度等文件材料屬文書(shu)檔案。

　　【例題(ti)(ti)•多選(xuan)題(ti)(ti)】下列各項中，屬于會計檔案的有( )。

　　A.會計憑證

　　B.總賬

　　C.日記賬

　　D.會計報表

　　[答(da)案]ABCD

　　【例題•單選題】下列各項中，不屬于會計(ji)檔案的是(shi)( )。

　　A.會計憑證

　　B.會計賬簿

　　C.財務會計報告

　　D.單位(wei)營業(ye)執照

　　[答案]D

　　【例題•單選題】下(xia)列各項中，不屬于會計檔案的是( )。

　　A.會計檔案移交清(qing)冊

　　B.會計檔(dang)案保管(guan)清冊

　　C.財務(wu)會(hui)計報告

　　D.年度工(gong)作計劃

　　[答案]D

　　(二)會計(ji)檔案的歸(gui)檔和移交

　　當年(nian)(nian)形(xing)成的會(hui)計(ji)檔(dang)(dang)案在會(hui)計(ji)年(nian)(nian)度(du)終了后可暫由本單位部(bu)門保管一(yi)年(nian)(nian)。保管期滿一(yi)年(nian)(nian)后，原則上(shang)應由會(hui)計(ji)部(bu)門編制(zhi)清冊，使會(hui)計(ji)資(zi)料檔(dang)(dang)案全(quan)部(bu)入檔(dang)(dang)。會(hui)計(ji)機(ji)構保管會(hui)計(ji)檔(dang)(dang)案的專職(zhi)人員不(bu)得由單位出(chu)納人員擔(dan)任。

　　會計檔案(an)原(yuan)(yuan)件原(yuan)(yuan)則上不得借出，以確保單(dan)位檔案(an)的安全和完整。如有特殊需要，經本單(dan)位負責人批準后，在不拆散(san)原(yuan)(yuan)卷冊的前提下，可以提供查(cha)閱或者復制原(yuan)(yuan)件，但必須辦(ban)理登記手續。(客觀、綜(zong)合)

　　【例題•綜合(he)題】A公司(si)2007年(nian)發(fa)生以下經濟業務(wu)和(he)事項：

　　5月，B企業(ye)人(ren)員(yuan)到A公司(si)要求調閱A公司(si)有關(guan)會計(ji)檔(dang)案資料(liao)。會計(ji)科長李某考慮到B企業(ye)是(shi)A公司(si)的(de)長期供貨單位，有良(liang)好的(de)合作關(guan)系(xi)，遂讓會計(ji)科人(ren)員(yuan)予以配合，并經(jing)會計(ji)科長李某簽字(zi)同意后，將A公司(si)部分會計(ji)檔(dang)案資料(liao)借出。

　　要求(qiu)：根據會計(ji)法律制度(du)的有關(guan)規定，回答下列問題：

　　公(gong)司對外(wai)提供(gong)查(cha)閱和借(jie)出會計檔案資料的做法是(shi)否符合規(gui)定?簡要說明理由(you)。

　　[答案(an)]不(bu)符合規定(ding)。單(dan)位會計檔案(an)不(bu)得借出，如有(you)特殊需要，經(jing)本(ben)單(dan)位負責人批準后可以(yi)提供查閱或者復(fu)制原件。

　　(三)會計(ji)檔案的(de)保管期限(客觀題(ti))

　　會計檔案保管期限分為永(yong)久和定(ding)期兩類，定(ding)期保管期限分為3年(nian)、5年(nian)、l0年(nian)、l5年(nian)和25年(nian)5種。

　　保管期限從(cong)會計年(nian)度終了后第一天算起(qi)。

　　(1)永(yong)久：會計檔案保管清(qing)冊、會計檔案銷毀清(qing)冊以及(ji)年度財務報告;

　　(2)25年的：現金和銀行存(cun)款日記賬;

　　(3)l5年的：其他。含所有會計(ji)憑證，總(zong)賬，明細賬，日記(ji)賬和(he)輔(fu)助(zhu)賬簿(bu)(不包(bao)括(kuo)現金和(he)銀行(xing)存款日記(ji)賬)，會計(ji)移交清(qing)冊。

　　(4)5年的：固定資(zi)產卡(ka)片賬(zhang)于固定資(zi)產報廢(fei)清理后保管5年、銀(yin)行(xing)存款余額調(diao)節表、銀(yin)行(xing)對賬(zhang)單;

　　(5)3年的(de)：月度、季度財(cai)務報告(gao);

　　【例題•單選(xuan)題】根(gen)據《會計檔案管理辦法》的規定，企業會計檔案銷毀清冊的保(bao)管期限是( )。

　　A.3年

　　B.5年

　　C.15年

　　D.永久

　　[答案]D

　　【例題(ti)•單選題(ti)】會計(ji)檔案保管(guan)期(qi)限分為永久和定(ding)(ding)期(qi)兩類。定(ding)(ding)期(qi)保管(guan)會計(ji)檔案的最長期(qi)限是( )。

　　A.5年

　　B.10年

　　C.15年

　　D.25年

　　[答案]D

　　【例(li)題•判斷(duan)題】會(hui)計檔案的保(bao)管期限從會(hui)計年度終了后(hou)的第一天算起(qi)。( )

　　[答案]√

　　(四)會計(ji)檔案的銷毀 (綜(zong)合題)

　　銷(xiao)毀的基本程序和要求：

　　(1)編制(zhi)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)檔(dang)案(an)銷(xiao)(xiao)毀清冊。保管期滿的會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)檔(dang)案(an)，應(ying)(ying)由單位檔(dang)案(an)管理機構提出(chu)銷(xiao)(xiao)毀意見，會(hui)(hui)(hui)(hui)同(tong)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)機構共同(tong)審查(cha)和鑒定(ding)，單位負(fu)責人(ren)應(ying)(ying)當在會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)檔(dang)案(an)銷(xiao)(xiao)毀清冊上簽(qian)署意見。

　　(2)專人負(fu)責監銷。應當由單位的檔案部(bu)門和(he)會計部(bu)門共同派(pai)人監銷。

　　(3)不得銷(xiao)毀(hui)(hui)的(de)(de)(de)會(hui)計檔案(an)。保(bao)管期滿但未結(jie)清的(de)(de)(de)債權(quan)債務原始(shi)(shi)憑(ping)證及其他未了(le)事項的(de)(de)(de)原始(shi)(shi)憑(ping)證，不得銷(xiao)毀(hui)(hui)，應當單(dan)獨抽出立(li)卷，保(bao)管到未了(le)事項完結(jie)后方(fang)可按規定的(de)(de)(de)程序銷(xiao)毀(hui)(hui)。正在項目建(jian)設(she)期間的(de)(de)(de)建(jian)設(she)單(dan)位，其保(bao)管期滿的(de)(de)(de)會(hui)計檔案(an)不得銷(xiao)毀(hui)(hui)。

　　【例題•多選題】下列關于會(hui)(hui)計(ji)檔案的表述中，符合《會(hui)(hui)計(ji)檔案管理辦法》規定(ding)的有( )。

　　A.單位(wei)會(hui)計檔案經本單位(wei)會(hui)計機(ji)構負責人批(pi)準后可以(yi)對外提(ti)供查詢(xun)

　　B.單(dan)位會計檔案銷(xiao)毀須經單(dan)位負責人批準(zhun)

　　C.保管期(qi)滿(man)但未結清債(zhai)權債(zhai)務的原(yuan)始憑證，不得銷毀

　　D.正在項目建(jian)設期間的建(jian)設單位，其(qi)保管期滿的會計檔案不得銷毀

　　[答案]BCD

　　【例題•綜合題】A公司2007年發(fa)生以下經濟(ji)業務和事項：

　　11月(yue)，公司檔案(an)(an)科(ke)會同會計(ji)科(ke)清(qing)理會計(ji)檔案(an)(an)，編制了會計(ji)檔案(an)(an)銷(xiao)毀清(qing)冊，經公司總會計(ji)師(shi)批準，將保(bao)管期滿的(de)會計(ji)檔案(an)(an)全部銷(xiao)毀。事后查明，在銷(xiao)毀的(de)該批會計(ji)檔案(an)(an)中，有若干張系保(bao)管期滿但尚未結清(qing)債權(quan)債務的(de)原始憑證。

　　要求：根據(ju)會計法(fa)律(lv)制度的(de)有關規(gui)定，回(hui)答下列問(wen)題：

　　公司銷毀會計(ji)檔案的做法是否符(fu)合(he)規(gui)定(ding)?簡要說(shuo)明理由(you)。

　　[答案]不符合規定。根據《會計檔案管理辦法》的規定，保管期滿的會計檔案，應由單位檔案管理機構提出銷毀意見，會同會計機構共同鑒定，報單位負責人批準后，由單位檔案管理機構和會計機構共同派員監銷;保管期滿但未結清的債權債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結后方可按規定的程序銷毀。